Организация выдала беспроцентный заем индивидуальному предпринимателю, применяющему патентную систему налогообложения по виду деятельности "Сдача в аренду нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности" (в ЕГРИП указан код по ОКВЭД 70.20.2), который будет использовать заемные средства для покупки коммерческой недвижимости для сдачи ее в аренду

Должен ли в данной ситуации индивидуальный предприниматель исчислить и уплатить НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование денежными средствами?

Ответ: Индивидуальный предприниматель не должен исчислять и уплачивать НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование денежными средствами, которые получены им как беспроцентный заем для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках патентной системы налогообложения.

Обоснование: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, является доходом, облагаемым НДФЛ.

Согласно Письмам Минфина России от 19.12.2011 N 03-11-11/318, от 08.09.2011 N 03-11-11/226 доходы от деятельности, подпадающей под виды деятельности, указанные индивидуальным предпринимателем при регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.

Следовательно, покупка коммерческой недвижимости для сдачи ее в аренду не является самостоятельным видом деятельности и относится к виду деятельности по коду 70.20.2 "Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества" ОКВЭД, в рамках которого применяется патентная система налогообложения.

Подпунктом 1 п. 10 ст. 346.43 НК РФ установлено, что применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от НДФЛ в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

В связи с этим получение займа от организации для покупки коммерческой недвижимости для сдачи ее в аренду также является предпринимательской деятельностью по коду 70.20.2 "Сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества" ОКВЭД, в рамках которого применяется патентная система налогообложения.

Следовательно, материальная выгода предпринимателя в виде экономии на процентах за пользование средствами по договорам беспроцентного займа не подлежит обложению НДФЛ, так как полученные заемные средства будут использованы им для осуществления деятельности, облагаемой в рамках патентной системы налогообложения.

В то же время официальных разъяснений и судебной практики по данному вопросу нет.

Отметим, что аналогичную норму об освобождении от НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, содержит п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

В Письме Минфина России от 25.11.2009 N 03-04-05-01/827, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2009 N А05-9905/2008 содержался вывод, что к сделкам, заключенным индивидуальным предпринимателем в рамках осуществления им предпринимательской деятельности, по которым он является плательщиком ЕНВД, положения ст. 212 "Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды" НК РФ не применяются.

По нашему мнению, данные выводы применимы и к данной ситуации.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.04.2014