Налогоплательщик в 2012 г. получил из налогового органа уведомление о необходимости декларирования доходов, полученных им от продажи транспортного средства, которым он владел менее 3 лет. Основанием для направления уведомления послужили данные органов ГИБДД, имеющиеся в налоговой инспекции, о сроках постановки и снятия с учета транспортного средства (январь 2009 г. - декабрь 2011 г.). Однако договор продажи автомобиля фактически заключен налогоплательщиком в январе 2012 г. Обязан ли он представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2011 г.?

Ответ: Налогоплательщику целесообразно представить в налоговый орган пояснения (ст. 21 Налогового кодекса РФ) о фактическом периоде владения транспортным средством, который исчисляется от момента приобретения до момента фактической продажи автомобиля. При этом необходимо учитывать следующее: в случае если автомобиль фактически находился в собственности налогоплательщика менее 3 лет, обязанность по декларированию доходов, облагаемых НДФЛ, возникнет по итогам 2012 г., то есть в 2013 г.

Обоснование: На основании пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщик, получивший в налоговом периоде доходы от продажи имущества, находившегося в его собственности менее 3 лет, обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В рамках проводимой налоговыми инспекциями контрольной работы по выявлению физических лиц, обязанных декларировать доходы от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, используются различные источники, в том числе данные органов ГИБДД, представляемые ими в налоговые органы на основании п. 4 ст. 85 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории РФ, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.

В силу абз. 2 п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" и п. 5 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств", перед тем как продать транспортное средство, собственник или владелец транспортного средства должен снять его с учета в ГИБДД.

Однако следует учитывать, что регистрация транспортного средства не является регистрацией права собственности (Решение Верховного Суда РФ от 13.08.1999 N ГКПИ99-566), то есть в налоговые органы не передается информация о сроках владения транспортным средством (Приложение N 8 к Приказу ФНС России от 17.09.2007 N ММ-3-09/536@).

При этом право собственности на транспортное средство возникает, в частности, из сделок дарения, купли-продажи и т. п. после их заключения и передачи имущества, аналогичным образом происходит и прекращение права собственности (ст. ст. 223, 235 Гражданского кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации налогоплательщику целесообразно представить в налоговый орган пояснения (ст. 21 НК РФ) о фактическом периоде владения транспортным средством, который исчисляется от момента приобретения до момента фактической продажи автомобиля. При этом необходимо учитывать следующее: в случае если автомобиль фактически находился в собственности налогоплательщика менее 3 лет, обязанность по декларированию доходов возникнет по итогам 2012 г., то есть в 2013 г.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

10.09.2012