Налогоплательщик, работавший по трудовому договору, в 2011 г. приобрел жилой дом. В 2012 г. в связи с выходом на пенсию и отсутствием в дальнейшем облагаемых НДФЛ доходов он представил в налоговый орган в целях получения имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, декларации по форме 3-НДФЛ за 2008 - 2011 гг. Налоговый орган, ссылаясь на ст. 78 НК РФ, отказал пенсионеру в предоставлении вычета за 2008 г. в связи с тем, что возврат налога может быть предоставлен только за три года, предшествующих году представления декларации. Имеет ли налогоплательщик право вернуть НДФЛ за 2008 г.?

Ответ: В силу непосредственного указания Налогового кодекса РФ на возможность переноса остатка вычета на предшествующие налоговые периоды (но не более трех) оснований для невозврата сумм НДФЛ за 2008 г. не имеется.

Обоснование: С 01.01.2012 согласно абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех (пп. "б" п. 9 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").

В целях реализации указанного вычета налогоплательщик представляет в налоговый орган декларации за соответствующие периоды (п. 2 ст. 220 НК РФ), в том числе за 2008 г. (Письма Минфина России от 22.03.2012 N 03-04-05/7-362, от 15.03.2012 N 03-04-05/7-309, от 12.03.2012 N 03-04-05/7-278).

Что касается возврата налога, то согласно п. 7 ст. 78 НК РФ срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами (Письма Минфина России от 24.11.2011 N 03-04-05/7-938, от 16.11.2011 N 03-04-05/7-897, от 24.01.2012 N 03-04-05/5-57).

На основании изложенного по общему правилу при представлении деклараций в 2012 г. возврат налога производится за три предшествующих календарных года, то есть налогоплательщик может продекларировать доходы 2009, 2010 и 2011 гг. и получить соответствующий вычет.

Вместе с тем следует учитывать, что норма о предоставлении вычета для пенсионеров носит специальный характер, а при коллизии норм, регулирующих одни и те же отношения, приоритет отдается специальной норме (см. Определения Конституционного Суда РФ от 03.12.1998 N 182-О, от 21.05.1999 N 83-О).

Учитывая изложенное, в силу непосредственного указания НК РФ на возможность переноса остатка вычета на предшествующие налоговые периоды (но не более трех) оснований для невозврата сумм НДФЛ за 2008 г. не имеется (см. также Письмо Минфина России от 01.06.2012 N 03-04-08/4-130, доведенное до налоговых органов Письмом ФНС России от 25.06.2012 N ЕД-4-3/10337@, а также Письма Минфина России от 21.06.2012 N 03-04-05/7-760, от 22.06.2012 N 03-04-05/7-762, от 26.06.2012 N 03-04-05/7-778).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

10.09.2012