Налогоплательщик, работавший по трудовому договору, в 2011 г. приобрел жилой дом и по итогам 2011 г. подал декларацию по НДФЛ в целях получения имущественного налогового вычета. В феврале 2012 г. он вышел на пенсию и перенес остаток неиспользованного имущественного налогового вычета согласно абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ на 2008 - 2010 гг. На момент представления соответствующих деклараций (февраль 2012 г.) налогоплательщик не имел доходов, облагаемых НДФЛ. В целях правомерного переноса остатка вычета на предшествующие налоговые периоды имеет ли значение тот факт, что в июне 2012 г. пенсионер устроился на работу и начал получать заработную плату, облагаемую НДФЛ?

Ответ: В целях переноса остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды пенсионер на дату представления соответствующих деклараций не должен иметь доходов, облагаемых НДФЛ по ставке п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ. Появление у пенсионера облагаемых доходов в дальнейшем не влияет на правомерность предоставления вычета за предшествующие периоды.

Обоснование: С 01.01.2012 согласно абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех (пп. "б" п. 9 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, в которой указывается соответствующий остаток вычета (п. п. 2.10 и 2.11 листа "И" декларации по форме 3-НДФЛ).

Таким образом, системный анализ рассматриваемых положений НК РФ позволяет сделать вывод о том, что в целях переноса остатка вычета на предшествующие налоговые периоды пенсионер на момент заявления вычета, то есть на дату представления соответствующих деклараций, не должен иметь доходов, облагаемых по ставке п. 1 ст. 224 НК РФ.

Появление у пенсионера облагаемых доходов в дальнейшем, то есть после юридически значимого факта представления деклараций, с которым НК РФ связывает возможность переноса вычета, никоим образом не влияет на правомерность предоставления вычета за предшествующие периоды.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

10.09.2012