Налогоплательщик, работавший по трудовому договору, в 2011 г. приобрел квартиру и подал в 2012 г. документы на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ. Затем в том же году он вышел на пенсию и перенес остаток налогового вычета на предшествующие 3 года (2008 - 2010 гг.). В июне 2012 г. он устроился на работу. В случае неиспользования вычета в полном объеме вправе ли он в дальнейшем перенести остаток указанного вычета на 2012 г. и последующие годы при наличии облагаемых доходов?

Ответ: По нашему мнению, перенос остатка налогового вычета по НДФЛ допустим либо на последующие налоговые периоды до полного его использования, либо на предшествующие периоды, но не более трех (для пенсионеров, имеющих остаток имущественного вычета). Следовательно, сочетание двух механизмов реализации права на вычет не допускается.

Обоснование: По общему правилу, установленному абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Таким образом, физическое лицо может воспользоваться имущественным налоговым вычетом за 2011 г. при подаче соответствующей декларации по форме 3-НДФЛ в 2012 г. В дальнейшем при наличии доходов, облагаемых по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, налогоплательщик вправе воспользоваться вычетом в последующих налоговых периодах.

Вместе с тем с 01.01.2012 вступил в силу абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, согласно которому у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех (пп. "б" п. 9 ст. 1 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").

Исходя из ситуации, описанной в вопросе, налогоплательщик перенес остаток вычета, отраженный в декларации о доходах за 2011 г., на предшествующие налоговые периоды (Письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-04-05/5-618, от 23.04.2012 N 03-04-05/7-546), представив декларации по форме 3-НДФЛ за указанные годы (данную возможность подтверждают Письма Минфина России от 22.03.2012 N 03-04-05/7-362, от 12.03.2012 N 03-04-05/7-278).

Что касается вопроса о возобновлении налогоплательщиком использования вычета в дальнейшем, то следует иметь в виду, что конструкции рассмотренных выше норм пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, по нашему мнению, императивно предписывают перенос остатка вычета либо на последующие налоговые периоды до полного его использования, либо на предшествующие периоды, но не более трех. Следовательно, сочетание двух механизмов реализации права на вычет налоговым законодательством не допускается, и в рассматриваемом случае налогоплательщик не может получать остаток вычета за 2012 г. и последующие годы.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

10.09.2012