Российская организация на годовом собрании участников общества приняла решение распределить часть прибыли 2011 г. участникам - физическим лицам (налоговым резидентам РФ). На момент выплаты денежных средств для выплаты всей суммы дивидендов оказалось недостаточно. Часть дивидендов выплачена денежными средствами, а на неполученную часть дивидендов участник заключил с обществом договор новации долга в заемное обязательство. Облагается ли НДФЛ сумма недоплаченной части дивидендов?

Ответ: По нашему мнению, сама по себе новация не образует объекта налогообложения. Однако в связи с тем, что заем фактически не предоставляется, денежные средства, которые будут получены физическими лицами по вновь возникшим обязательствам, будут являться доходом налогоплательщиков по мере их выплаты, с которого организация должна будет удержать НДФЛ.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ для физических лиц (налоговых резидентов РФ) объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Дивиденды, полученные от российской организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ российская организация признается налоговым агентом по НДФЛ и определяет сумму налога с дивидендов применительно к каждой выплате указанных доходов. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом сумма налога рассчитывается по формуле, приведенной в п. 2 ст. 275 НК РФ, с применением ставки 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с Гражданским кодексом РФ организация имеет право прекратить обязательство по выплате дивидендов путем новации долга в заемное обязательство. Так, согласно ст. 414 ГК РФ обязательство может быть прекращено соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация). Пунктом 1 ст. 807 ГК РФ предусмотрено, что физическое лицо (заимодавец) вправе передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (ст. 810 ГК РФ).

Что касается налогообложения переведенных по договору новации в заемное обязательство сумм недоплаченных дивидендов, то на данный вопрос НК РФ не отвечает.

Сама по себе новация не образует объекта налогообложения. Однако следует заметить, что по договору займа заем фактически не предоставляется. Поэтому денежные средства, которые будут получены по вновь возникшим обязательствам, могут быть признаны доходом налогоплательщика при каждой выплате. Именно такая позиция высказана в отношении новации в Письме ФНС России от 14.07.2011 N ЕД-3-3/2387@. При этом считаем правомерным применить в отношении тела займа ставку налога, используемую при выплате дивидендов налоговым резидентам РФ, то есть 9 процентов.

Л. О.Сергиенко

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.09.2012