В III квартале 2012 г. поставщик заменил (исправил) два счета-фактуры, выставленные в I квартале 2012 г. в связи с реализацией товаров в рамках договора поставки. В одном счете-фактуре был исправлен КПП, а в другом исправлено наименование покупателя. Правомерны ли действия поставщика? Если да, то как покупателю внести исправления в учет для целей определения вычета по НДС, учитывая то, что покупатель в I квартале 2012 г. заявил вычет по обоим счетам-фактурам?

Ответ: Составление исправленного счета-фактуры при ошибке в наименовании покупателя является правомерным. Поэтому вычет в таком случае можно заявить в том налоговом периоде, когда покупатель получит исправленный счет-фактуру.

Поскольку покупатель неправомерно заявил вычет в I квартале 2012 г., ему следует откорректировать вычет в этом налоговом периоде путем составления дополнительного листа книги покупок.

Неверное указание в счете-фактуре КПП не требует составления нового экземпляра счета-фактуры. Следовательно, продавец неправомерно составил новый исправленный экземпляр счета-фактуры. Таким образом, вычет по счету-фактуре, в котором допущена ошибка в КПП, в I квартале 2012 г. заявлен правомерно и никаких корректировок налоговой базы ни за I квартал 2012 г., ни за последующие налоговые периоды в связи с такой ошибкой производить не требуется.

Обоснование: Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 169 НК РФ). В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации (п. 8 ст. 169 НК РФ).

В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу нового порядка, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур.

В п. 7 Приложения N 1 к Постановлению N 1137 предусмотрено, что в счета-фактуры, составленные с даты вступления в силу Постановления N 1137 на бумажном носителе или в электронном виде, исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур. В случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются. Таким образом, составление исправленного экземпляра счета-фактуры при ошибке в наименовании покупателя является правомерным. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Поэтому вычет в таком случае можно заявить в том налоговом периоде, когда покупатель получит исправленный счет-фактуру, при соблюдении прочих условий в соответствии с гл. 21 НК РФ. Поскольку покупатель неправомерно заявил вычет в I квартале 2012 г., ему следует откорректировать вычет в этом налоговом периоде путем составления дополнительного листа книги покупок (Письма Минфина России от 01.09.2011 N 03-07-11/236, от 26.07.2011 N 03-07-11/196). Кроме того, покупателю следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за I квартал 2012 г. в связи с тем, что им были внесены изменения в книгу покупок.

Что касается счета-фактуры, в котором поставщиком была допущена ошибка в КПП, в данном случае допущена ошибка, не препятствующая налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Поэтому новый экземпляр счета-фактуры не составляется, то есть исправления не вносятся. Следовательно, продавец неправомерно составил новый исправленный экземпляр счета-фактуры. Таким образом, вычет по счету-фактуре, в котором допущена ошибка в КПП, в I квартале 2012 г. заявлен правомерно и никаких корректировок налоговой базы ни за I квартал 2012 г., ни за последующие налоговые периоды в связи с такой ошибкой производить не требуется.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

10.09.2012