Некоммерческая образовательная организация приобрела программное обеспечение, позволяющее оценить качество образовательного процесса и систематически формировать результаты в форме отчета (например, ежемесячно). Программа стоит 90 тыс. руб., 50% суммы на ее приобретение выделено из целевых средств в виде пожертвований, другие 50% - из доходов от предпринимательской деятельности (платного обучения). Каким образом организация должна сформировать расходы в целях налогообложения прибыли?

Ответ: При приобретении некоммерческой образовательной организацией программного обеспечения стоимостью 90 тыс. руб., оплаченного за счет целевых средств в виде пожертвований (1/2 стоимости) и доходов от предпринимательской деятельности, 45 тыс. руб. (при условии ведения раздельного учета) в целях исчисления налога на прибыль не учитываются. Другие 45 тыс. руб. учитываются в расходах через механизм амортизации.

Обоснование: Законом РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" установлено, что к компетенции образовательного учреждения относится, в частности, обеспечение функционирования системы внутреннего мониторинга качества образования в образовательном учреждении (пп. 24 п. 2 ст. 32).

Пунктом 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним, в частности, относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ это осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования.

Следовательно, если получаемые некоммерческой организацией пожертвования признаются целевыми поступлениями в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ, то необходимость соблюдения принципа раздельного учета обязывает организацию не учитывать при определении налоговой базы расходы, источником которых являются такие пожертвования.

В данном случае 45 тыс. руб. (50% от стоимости программы) в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в соответствии с правилами раздельного учета, установленными п. 2 ст. 251 НК РФ.

Оставшаяся часть расходов, понесенных за счет доходов от предпринимательской деятельности, учитывается в общеустановленном порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В п. 2 ст. 256 НК РФ перечислены виды амортизируемого имущества, не подлежащие амортизации, в частности, имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 257 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Таким образом, нематериальным активом признается вышеназванное имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Следовательно, программа в данном случае признается амортизируемым имуществом.

В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (абз. 10 п. 3 ст. 257 НК РФ).

Следовательно, первоначальная стоимость амортизируемого нематериального актива будет складываться из той части расходов на его приобретение, которая учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль: 45 тыс. руб., которые организация уплатила не за счет целевых средств, учитываются в расходах через механизм амортизации.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.09.2012