Организации - налоговые резиденты РФ удерживают налог при выплате организациям - налоговым резидентам Республики Беларусь доходов в виде лизинговых платежей по договорам лизинга машиностроительного оборудования и договорам аренды железнодорожных вагонов-цистерн (вагоны-цистерны используются арендатором (налоговым резидентом РФ) в перевозках грузов как на территории РФ, так и в международном направлении) на основании ст. 18 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством РФ об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение)

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признаются доходы, полученные из источников в РФ, перечень которых определен в ст. 309 НК РФ.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат налогообложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно ст. 11 Соглашения платежи любого вида, полученные лицом с постоянным местопребыванием в Республике Беларусь в качестве вознаграждения за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования, подлежат налогообложению в РФ по ставке 10%.

В соответствии со ст. 8 Соглашения прибыль предприятия договаривающегося государства от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в пп. "ж" п. 1 ст. 3 Соглашения, облагается налогом только в этом государстве. Если транспортные средства не эксплуатируются в международных перевозках, тогда эта прибыль, получаемая арендодателем, не осуществляющим деятельности через постоянное представительство в другом договаривающемся досударстве, от сдачи в аренду транспортных средств, подлежит налогообложению по месту регистрации предприятия (п. 1 ст. 7 Соглашения).

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, вагоны-цистерны относятся к транспортным средствам.

Правомерно ли то, что доходы в виде лизинговых платежей за предоставленное в лизинг машиностроительное оборудование облагаются налогом на прибыль у источника выплаты дохода по ставке 10%, доходы от сдачи в аренду железнодорожных вагонов-цистерн, извлекаемые налоговым резидентом одной страны из источников в другой стране не через постоянное представительство, должны облагаться в стране резидентства согласно ст. 8 Соглашения (при эксплуатации в международных перевозках), а при внутригосударственных перевозках - согласно ст. 7 Соглашения?

Ответ:

Направлено

Письмом ФНС России

от 17.10.2012 N ОА-4-13/17604

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 сентября 2012 г. N 03-08-06/Беларусь

В связи с письмом касательно налогообложения лизинговых платежей по договорам лизинга машиностроительного оборудования и по договорам аренды железнодорожных вагонов-цистерн Минфин России как компетентный орган по вопросам применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение) сообщает следующее.

КонсультантПлюс: примечание.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: в нижеследующих абзацах, возможно, имеется в виду ст. 11 Соглашения, а не ст. 12.

Согласно нормам ст. 12 "Доходы от авторских прав и лицензий" Соглашения термин "доходы от авторских прав и лицензий" означает в том числе платежи любого вида за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования. При этом право налогообложения доходов от авторских прав и лицензий предоставлено как государству резидентства получателя дохода, так и государству источника выплаты такого дохода. Ставка налогообложения в государстве источника выплаты дохода не может превышать 10 процентов валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий.

В связи с изложенным при заключении договоров на сдачу в аренду, включая лизинг, машиностроительного оборудования Минфин России подтверждает общий подход к налогообложению дохода от такой деятельности на основании норм ст. 12 Соглашения. Поэтому, в случае если рассматриваемый доход получен от источника в Российской Федерации, налог с доходов будет удерживаться налоговым агентом - российской организацией по ставке, не превышающей 10 процентов, при условии представления белорусской организацией подтверждения постоянного местопребывания.

Следует отметить, что в случае если деятельность лица - резидента одного государства в связи с предоставлением в аренду (лизинг) оборудования приводит к образованию по смыслу ст. 5 Соглашения "Постоянное представительство" постоянного представительства на территории другого государства, то доход, полученный в данной связи, подлежит налогообложению в рамках ст. 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения.

Также считаем необходимым согласовать единый подход к налогообложению доходов, полученных в связи с договором лизинга, предусматривающим по окончании срока действия договора лизинга приобретение предмета лизинга лизингополучателем в собственность, с учетом того что общая сумма договора лизинга может включать выкупную цену предмета лизинга.

Что касается налогообложения доходов от сдачи в аренду железнодорожных вагонов-цистерн, то согласно нормам ст. 8 "Прибыль от международных перевозок" Соглашения прибыль от международных перевозок включает прибыль, полученную от прямого использования, сдачи в аренду или использования в любой другой форме транспортных средств, а также использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров и относящегося к ним оборудования, и подлежит налогообложению только в государстве резидентства предприятия, осуществляющего такую деятельность.

Таким образом, Минфин России поддерживает понимание того, что при эксплуатации железнодорожных вагонов-цистерн в международных перевозках доход от их сдачи в аренду подлежит налогообложению только в государстве резидентства предприятия, осуществляющего деятельность по сдаче в аренду железнодорожных вагонов-цистерн.

В случаях если предоставляемые в аренду железнодорожные вагоны-цистерны не будут эксплуатироваться в международных перевозках, доход от сдачи в аренду подлежит налогообложению в рамках ст. 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения.

В то же время считаем целесообразным учитывать, что некоторые виды цистерн в виду своих исключительных конструкционных особенностей и назначения могут быть отнесены к категории оборудования, указанного в п. 3 ст. 11 "Доходы от авторских прав и лицензий", поскольку, как правомерно указано в письме, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, конкретно вагоны-цистерны относятся к транспортным средствам, а, например, контейнеры-цистерны могут быть отнесены к группам производственного и хозяйственного инвентаря и сооружений и передаточных устройств.

Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

С. Д.ШАТАЛОВ

10.09.2012