Организация предоставила директору, являющемуся также индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, беспроцентный заем на покупку новой квартиры для проживания. Имущественный налоговый вычет по НДФЛ им был уже использован ранее

В данном случае у физического лица возникает материальная выгода, облагаемая НДФЛ.

Признается ли организация в этом случае налоговым агентом по НДФЛ или директор как индивидуальный предприниматель должен сам исчислить и уплатить НДФЛ?

Ответ: Если организация предоставила директору, который также является индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, беспроцентный заем на приобретение квартиры для проживания, то организация является налоговым агентом по НДФЛ, поэтому должна исчислить, удержать и перечислить сумму налога.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ в рассматриваемой ситуации у физического лица, получившего беспроцентный заем, возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу, полученному от организации на покупку квартиры, который облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом, то есть организацией, выдавшей заем.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ организация обязана исчислить НДФЛ с полученного дохода, удержать исчисленный НДФЛ с материальной выгоды и перечислить удержанную сумму НДФЛ в бюджет.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание НДФЛ может производиться организацией-работодателем при фактической выплате заработной платы.

Перечисление НДФЛ, согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты производят не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, для доходов, полученных налогоплательщиком в виде материальной выгоды.

При этом в п. 2 ст. 226 НК РФ сказано, что исчисление сумм и уплата НДФЛ не производятся, если в отношении них исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227 НК РФ.

В силу пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ индивидуальные предприниматели производят самостоятельно исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

В данном случае предприниматель, являющийся директором организации, приобретает имущество не в рамках предпринимательской деятельности, а на покупку квартиры для личных нужд.

Следовательно, в рассматриваемом случае организация является налоговым агентом по НДФЛ, поэтому должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.04.2014