Имеет ли право продавец товара принять к вычету сумму НДС, предъявленную им покупателю и уплаченную в бюджет, в случае возврата всего ранее отгруженного товара покупателем, принявшим товар на учет и не являющимся налогоплательщиком НДС?

Ответ: По нашему мнению, продавец товара вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную им покупателю и уплаченную в бюджет, в случае возврата всего ранее отгруженного товара покупателем, принявшим товар на учет и не являющимся налогоплательщиком НДС. Аналогичная позиция выражена Минфином России.

Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. При этом согласно п. п. 1, 4 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся на основании, в частности, счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Как видно из приведенных норм, в случае возврата товаров продавцу (новому покупателю) покупателем, принявшим товар на учет и не являющимся налогоплательщиком НДС (новым продавцом), у продавца возникает проблема с вычетом суммы НДС, ранее предъявленной им покупателю и уплаченной в бюджет при реализации товаров, так как покупатель не должен выставлять продавцу счет-фактуру и указывать в нем сумму НДС.

Тем не менее п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ не ставят право продавца на вычет НДС в зависимость от того, является или нет покупатель, принявший товар на учет, налогоплательщиком НДС. Более того, если исходить из налогового статуса покупателя по НДС, то продавцы находятся в неравном положении: те из них, кто продает товар покупателям - плательщикам НДС, имеют право на налоговый вычет при возврате товара покупателями, а те, кто продает товар неплательщикам НДС, такого права не имеют. Или один и тот же продавец в зависимости от налогового статуса покупателя по НДС либо имеет, либо не имеет право на вычет НДС при возврате товара покупателем. А это противоречит основным началам законодательства о налогах и сборах (ст. 3 НК РФ).

На основании изложенного полагаем, что в рассматриваемой ситуации продавец товара вправе принять к вычету НДС, несмотря на отсутствие счета-фактуры покупателя, зарегистрировав в книге покупок свой счет-фактуру, ранее выставленный им при реализации товара покупателю, по аналогии с вычетом НДС в случае возврата продавцом ранее полученного от покупателя аванса в связи с изменением условий или расторжением договора (абз. 2 п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (разд. II Приложения N 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, далее - Постановление)).

С другой стороны, если продавец и покупатель, принявший товар на учет и не являющийся налогоплательщиком НДС, подпишут соглашение или иной первичный документ об уменьшении количества и, соответственно, стоимости отгруженного товара на количество и стоимость возвращаемого товара, то на основании п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ продавец вправе принять к вычету НДС со стоимости возвращенного покупателем товара, выставив и зарегистрировав в книге покупок корректировочный счет-фактуру в порядке, установленном Постановлением. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 03.07.2012 N 03-07-09/64.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.09.2012