Организация, применяющая УСН, получила аванс под предстоящую поставку товаров, которая будет осуществляться после перехода на общий режим налогообложения (ОСН). Обязана ли организация при переходе на ОСН начислить с суммы аванса НДС?

Ответ: Если организация, применяющая УСН, получила аванс под предстоящую поставку товаров, которая будет осуществляться после перехода на общий режим налогообложения (ОСН), то, по нашему мнению, при переходе на ОСН организация не обязана начислять с суммы аванса НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ в целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В рассматриваемой ситуации на момент определения налоговой базы по НДС (день получения аванса) организация применяла УСН, то есть не являлась налогоплательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ) и, соответственно, не обязана была начислять НДС с суммы аванса.

После перехода на ОСН организация становится налогоплательщиком НДС. Однако НК РФ не содержит никаких переходных положений, обязывающих при переходе на ОСН включить в налоговую базу по НДС сумму аванса, полученную в период применения УСН под поставку товаров, которая будет осуществляться после перехода на ОСН, в отличие, например, от обязанности включить в налоговую базу по налогу на прибыль, исчисляемую по методу начисления, сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) в период применения УСН, которая будет оплачена после перехода на ОСН (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

На основании изложенного полагаем, что в данном случае при переходе на ОСН организация не обязана начислять НДС с суммы аванса, полученной в период применения УСН под предстоящую поставку товаров, которая будет осуществляться после перехода на ОСН. Обязанность по начислению НДС возникнет у организации только в момент отгрузки товаров под полученную сумму аванса.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.04.2014