Организация в 2011 г. в рамках программы лояльности покупателям, приобретающим ее товары, начисляла бонусные баллы, которые впоследствии покупатель имел возможность обменять на иные товары. Руководствуясь Письмом ФНС России от 19.08.2011 N АС-4-3/13626, организация включала денежный эквивалент полученных бонусов в доход покупателя, подлежащий налогообложению, и удерживала НДФЛ с доходов покупателей (при выплате им иных доходов в денежной форме). При невозможности удержания налога организация представляла в налоговый орган соответствующие справки. Поскольку в настоящее время позиция ФНС России по указанному вопросу изменилась (Письмо от 18.06.2012 N ЕД-4-3/9958@), какие обязанности могут возникнуть у организации?

Ответ: Сумма НДФЛ, исчисленная покупателю исходя из денежного эквивалента начисленных бонусов, является излишне исчисленной суммой налога, подлежащей возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Кроме того, организация обязана представить в налоговый орган уточненные сведения с корректировкой налоговых обязательств налогоплательщика.

Обоснование: Письмом ФНС России от 18.06.2012 N ЕД-4-3/9958@ до нижестоящих налоговых органов доведено Письмо Минфина России от 19.04.2012 N 03-04-08/0-78, из которого следует, что начисляемые за пользование услугами организации бонусные баллы, равные определенному денежному вознаграждению, которые могут быть зачтены в оплату полной или частичной стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, предоставляемых иными организациями - участниками бонусной программы, можно рассматривать как авансовую оплату физическим лицом стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. В указанных случаях дохода, подлежащего налогообложению, у физического лица также не возникает (подобная точка зрения высказывалась Минфином России и ранее - Письма от 02.04.2012 N 03-04-06/6-84, от 08.11.2011 N 03-03-06/2/169, от 13.11.2007 N 03-04-05-01/357).

На основании изложенного сумма НДФЛ, исчисленная покупателю исходя из денежного эквивалента начисленных бонусов, является излишне исчисленной суммой налога. В силу п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ излишне удержанная организацией из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату организацией на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В силу п. 2 ст. 230 НК РФ, абз. 7 разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год" (Приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой справки (в том числе по тем физическим лицам, в отношении которых представлены сведения о невозможности удержания НДФЛ).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

07.09.2012