Организация при получении в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы перечислила в бюджет соответствующую сумму НДФЛ. Впоследствии не полученная своевременно заработная плата депонирована. По истечении 3 лет с даты, установленной для выдачи зарплаты, организация учитывает ее для целей налогообложения в составе внереализационных доходов. Имеет ли право организация произвести возврат/зачет соответствующей суммы НДФЛ из бюджета?

Ответ: Поскольку 3 года со дня уплаты НДФЛ с зарплаты, которая была депонирована, истекли, налоговый агент не имеет права претендовать на проведение соответствующего возврата, а равно и зачета налога из бюджета.

Обоснование: По общему правилу, установленному п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Таким образом, вне зависимости от того, что сумма заработной платы, причитающаяся работнику на руки, депонирована (п. 18 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России 22.09.1993 N 40, п. 4.6 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 N 373-П)), НДФЛ правомерно удержан и перечислен в бюджет (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2009 N А21-1998/2008).

В течение 3 лет с даты, установленной для выдачи зарплаты, работник, своевременно ее не получивший, имеет право на ее истребование, а по истечении указанного срока ее сумма учитывается в составе внереализационных доходов (ст. 196 Гражданского кодекса РФ, Письма ФНС России от 06.10.2009 N 3-2-06/109, Минфина России от 23.12.2009 N 03-03-06/1/823). Обратим внимание, что депонируется, а затем учитывается в доходах сумма так называемой чистой заработной платы.

Что касается сумм НДФЛ, удержанных и перечисленных в бюджет в отношении данной заработной платы, то в силу п. п. 7 и 14 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налоговым агентом в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

Поскольку в рассматриваемой ситуации 3 года со дня уплаты НДФЛ истекли, налоговый агент не имеет права претендовать на проведение соответствующего возврата, а равно и зачета налога из бюджета.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

07.09.2012