Организация имеет сеть обособленных подразделений, расположенных в различных субъектах РФ. В названных подразделениях помимо штатных работников осуществляют работы (услуги) лица, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера. В бюджет какого субъекта/региона необходимо перечислить НДФЛ, исчисленный и удержанный из вознаграждения по указанным договорам?
Ответ: Порядок уплаты НДФЛ, исчисленного и удержанного с вознаграждения, выплачиваемого лицам, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, в Налоговом кодексе РФ непосредственно не урегулирован. По мнению Минфина России, налог должен быть перечислен по месту нахождения обособленных подразделений. Однако, на наш взгляд, возможно перечисление налога и по месту нахождения головной организации.
Обоснование: Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом определено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ).
Следовательно, суммы налога, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту постановки на учет организации по месту нахождения соответствующего обособленного подразделения.
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 06.08.2012 N 03-04-06/3-216, вышеизложенный порядок следует применять и при выплате дохода физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, заключенным с такими физическими лицами обособленным подразделением организации, независимо от места жительства (регистрации) физических лиц.
Однако, на наш взгляд, однозначность данного вывода представляется спорной.
Понятие "работник" непосредственно в НК РФ не раскрывается, поэтому на основании п. 1 ст. 11 НК РФ с учетом ст. ст. 20, 56 Трудового кодекса РФ работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем на основании трудового договора. Лица, выполняющие работы, оказывающие услуги по договорам гражданско-правового характера, являются подрядчиками или исполнителями (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 709 Гражданского кодекса РФ).
Порядок уплаты налога, исчисленного и удержанного с вознаграждения, выплачиваемого подрядчикам или исполнителям, в НК РФ непосредственно не урегулирован.
Следовательно, при перечислении НДФЛ должна применяться общая норма - налог уплачивается по месту нахождения налогового агента, которым признается организация в целом (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ), то есть не противоречит законодательству порядок перечисления налога по месту учета головной организации.
А. В.Телегус
Член Палаты налоговых консультантов
Российской Федерации
07.09.2012