Организация приобретает для командированного работника авиабилеты по безналичному расчету. Для этой цели заключен договор с организацией, оказывающей услуги по бронированию и оформлению авиационных билетов. Помимо авиабилетов, эта организация, имея собственную курьерскую службу, предоставляет услуги по доставке билетов в офис покупателя. Иногда билеты приобретаются накануне командировки, и организация - покупатель авиабилетов пользуется услугой по доставке билетов в офис. Можно ли расходы по доставке билетов курьерской службой включить в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Расходы по доставке билетов курьерской службой можно учесть в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ, но только в том случае, если они обоснованны и документально подтверждены.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Что касается обоснованности расходов на доставку билетов в офис организации, то необходимо иметь в виду Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", в котором указано, в частности, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Аналогичная позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, в котором сказано, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. Такой же позиции придерживается в настоящее время и Минфин России (Письмо Минфина России от 11.07.2012 N 03-03-07/33).

Более того, Минфин России в Письме от 02.04.2012 N 03-04-06/6-84, рассматривая вопрос об обоснованности расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, отметил, что в силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Таким образом, учитывая судебную практику и позицию Минфина России, расходы по доставке билетов курьерской службой можно учесть в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, но только в том случае, если они обоснованны и документально подтверждены.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

07.09.2012