Гражданин РФ (не пенсионер) приобрел квартиру в 2002 г. и получил в том же году свидетельство о праве собственности. Вправе ли он воспользоваться в 2012 г. имущественным вычетом по НДФЛ на приобретение этой квартиры (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)?

Ответ: Гражданин РФ (не пенсионер), который приобрел квартиру в 2002 г. и получил в том же году свидетельство о праве собственности, вправе в 2012 г. воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ. Вычет будет предоставлен в размере фактически понесенных расходов на приобретение квартиры, но не более 600 000 тыс. руб.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщики имеют право при приобретении жилья получить имущественный вычет по НДФЛ. Право на вышеуказанный имущественный налоговый вычет у налогоплательщика возникает в момент соблюдения всех условий его получения, определенных положениями пп. 2 п. 1 ст. 220, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта (Письмо ФНС России от 06.12.2011 N ЕД-3-3/4015@). Одним из требований является наличие определенных НК РФ документов. При приобретении квартиры требуются документы, подтверждающие право собственности на квартиру.

Согласно п. п. 1, 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в отношении доходов, с которых в налоговом периоде (календарном году) налог на доходы физических лиц был фактически уплачен в бюджет по ставке 13 процентов.

В рассматриваемом случае квартира была приобретена в 2002 г. Было сразу получено свидетельство на право собственности на квартиру, и гражданин РФ обращается за вычетом в 2012 г. Налоговая инспекция на местах может попытаться отказать в вычете, сославшись на то, что уже прошло три года с момента возникновения права на имущественный вычет (п. 7 ст. 78 НК РФ). Но она будет не права.

В НК РФ нет запрета на получение имущественного вычета по прошествии трех лет с момента возникновения права на него. Факт получения свидетельства о государственной регистрации права на квартиру в 2002 г. не влияет на получение имущественного вычета. Представляется, что получить имущественный вычет на квартиру возможно также по прошествии трех лет с момента получения права собственности.

В 2012 г. возможно начать пользоваться имущественным налоговым вычетом путем подачи деклараций в налоговый орган за 2009, 2010, 2011 гг., в которых уплачивался НДФЛ с доходов по ставке 13 процентов (п. 2 ст. 220 НК РФ).

К декларации следует приложить письменное заявление, справку по форме 2-НДФЛ, свидетельство о праве собственности на квартиру, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (например, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца) (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 20-14/4/060462@).

Вычет предоставляется в размере фактических расходов на приобретение квартиры, но в размере, не превышающем предельного размера имущественного вычета, установленного в 2002 г., - 600 000 тыс. руб. (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, действующей до 01.01.2003). Аналогичное мнение было выражено московскими налоговыми органами в Письме УФНС России по г. Москве от 13.01.2011 N 20-14/4/001320.

Если вычет использован не полностью, то остаток вычета может быть перенесен на последующие годы до полного его использования (абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 01.03.2010 N 20-14/4/020675).

Также имущественный вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 3 ст. 220 НК РФ). Таким документом является уведомление, утвержденное Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.

В. В.Журавлев

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

07.09.2012