Иностранная организация - резидент Грузии заключила договор оказания услуг с физическим лицом - гражданином РФ, постоянно проживающим в России, который будет выполнять на территории России услуги информационного характера через Интернет. Вознаграждение будет перечисляться на его банковский счет, открытый в российском банке, в рублях РФ

Какими налогами и в каком порядке будет облагаться выплаченное вознаграждение физическому лицу - гражданину РФ?

Ответ: Вознаграждение физического лица - налогового резидента РФ, постоянного проживающего в РФ, по договору оказания услуг с иностранной организацией - резидентом Грузии будет облагаться в РФ НДФЛ по ставке 13%.

Физическое лицо должно произвести исчисление и уплату НДФЛ самостоятельно, а также представить налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ (Приложение N 1 к Приказу ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@)) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором образовался данный доход. Уплатить налог, исчисленный в соответствии с налоговой декларацией, нужно не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, в котором получено вознаграждение.

Кроме того, его вознаграждение может быть обложено налогами в Грузии в соответствии с законодательством этой страны. При этом суммы налога, фактически уплаченные налоговым резидентом РФ в Грузии в соответствии с законодательством этого государства, не могут быть зачтены при уплате НДФЛ в РФ.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, признается плательщиком НДФЛ, и в соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ его доход, полученный от источников в Российской Федерации и за ее пределами в виде вознаграждения, признается объектом налогообложения по НДФЛ.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников в РФ, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации (Письмо Минфина России от 25.09.2008 N 03-04-05-01/360).

Таким образом, при получении физическим лицом - резидентом РФ дохода в виде вознаграждения от иностранной организации за оказанную услугу на территории РФ сумма такого дохода подлежит обложению НДФЛ в РФ.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка НДФЛ по данному виду доходов устанавливается в размере 13%.

При этом его доходы могут облагаться в Грузии у источника выплаты (иностранной организации) в соответствии с законодательством этой страны.

На основании п. 1 ст. 232 НК РФ фактически уплаченные налоговыми резидентами РФ за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

Между РФ и Грузией договора об избежании двойного налогообложения нет.

Следовательно, сумма налога, фактически уплаченная налоговым резидентом РФ в Грузии в соответствии с законодательством этого государства, не может быть зачтена при уплате НДФЛ в РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ налоговые резиденты РФ, получившие доход от источников, не являющихся налоговыми агентами, производят самостоятельно, а также представляют налоговую декларацию (форму 3-НДФЛ) в соответствии с п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором образовался данный доход.

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

П. С.Ландо

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

24.04.2014