Организация, находясь на ОСН, признала в целях исчисления налога на прибыль убыток в виде безнадежного долга, который образовался в результате неисполнения покупателем обязанности по оплате товаров. Невозможность взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с отсутствием имущества, на которое может быть обращено взыскание. В дальнейшем организация перешла на УСН. Находясь на УСН, организация вновь предъявила исполнительный лист к исполнению, поскольку возвращенный исполнительный лист может быть предъявлен к исполнению повторно в пределах установленного законодательством срока (ч. 4 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" и ч. 4 ст. 321 Арбитражного процессуального кодекса РФ). В результате должник погасил задолженность в полном объеме путем перечисления на расчетный счет денежных средств. Должна ли организация денежные средства, поступившие на расчетный счет в счет погашения дебиторской задолженности за реализованные в период применения ОСН товары, отразить в доходах в периоде применения УСН?

Ответ: Поскольку в целях исчисления налога на прибыль в периоде применения ОСН был учтен убыток в виде безнадежного долга, в момент поступления денег в счет погашения дебиторской задолженности в периоде применения УСН сумма погашенной задолженности должна быть включена в налоговую базу для целей применения УСН.

Обоснование: Учитывая основания окончания исполнительного производства, предусмотренные п. 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", свидетельствующие о невозможности исполнения должником обязательства, правовую позицию ВАС РФ, изложенную в Определении от 07.03.2008 N 2727/08, а также официальную позицию Минфина России, высказанную в Письмах от 22.10.2010 N 03-03-05/230 и от 16.06.2011 N 03-03-06/1/352, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании указанной нормы Федерального закона N 229-ФЗ, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли в соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ. Данная позиция подтверждается также п. 5.2 Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов (одобрено Правительством РФ 07.07.2011). Следовательно, принятое организацией решение о признании в целях налога на прибыль убытка в виде безнадежного долга обоснованно.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. По нашему мнению, поскольку в данном случае организация учла в целях налога на прибыль убыток в виде безнадежного долга в периоде применения общей системы налогообложения, в момент поступления денег (или имущества) в счет погашения дебиторской задолженности в периоде применения упрощенной системы налогообложения данные суммы должны быть признаны доходом и включены в налоговую базу независимо от применяемого при УСН объекта налогообложения. Данный вывод косвенно подтверждается позицией Минфина России, высказанной в Письме от 22.10.2010 N 03-03-05/230. Так, финансовое ведомство указывает, что в случае погашения должником задолженности, признанной в налоговом учете кредитора безнадежной, денежные средства или иное имущество, поступившее в счет погашения такой задолженности, включаются организацией-кредитором в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.09.2012