Налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ с целью получения социального налогового вычета в связи с расходами на лечение своей супруги. К декларации, помимо прочего, приложена справка из медицинского учреждения для налоговых органов, в которой указано, что налогоплательщик оплатил услуги по лечению своей супруги. Поскольку иных документов, подтверждающих брак между супругами, не представлено, налоговый орган отказал в предоставлении указанного вычета. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В целях правомерного предоставления налогоплательщику социального налогового вычета по НДФЛ в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению супруги, согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе истребовать от него документы, подтверждающие брачные отношения между супругами (основным таким документом является свидетельство о заключении брака).

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им за услуги по лечению супруги в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации).

По своей сути социальный налоговый вычет представляет собой налоговую льготу по НДФЛ в виде вычета части объекта налогообложения из подлежащей обложению величины налоговой базы (Определение Конституционного Суда РФ от 03.04.2009 N 480-О-О).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

При этом в силу указанной нормы налоговый орган, получив от налогоплательщика документы, свидетельствующие о возможном праве на налоговую льготу, обязан проверить соответствие этих документов требованиям законодательства, оценить полноту указанных в них сведений и принять решение о предоставлении либо об отказе в предоставлении заявленной налоговой льготы (Определение Конституционного Суда РФ от 18.12.2003 N 472-О).

Учитывая изложенное, для правомерного предоставления соответствующего вычета налоговый орган обязан удостовериться в факте оплаты налогоплательщиком лечения именно его супруги.

Поскольку перечень документов, подтверждающих брачные отношения между гражданами, в НК РФ не конкретизирован, таковым может являться свидетельство о заключении брака (утв. Постановлением Правительства РФ от 06.07.1998 N 709 "О мерах по реализации Федерального закона "Об актах гражданского состояния").

Представляется, что также в вышеуказанных целях возможно представление справки, подтверждающей факт государственной регистрации заключения брака (по форме N 27, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274 "Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния"), или паспорта гражданина РФ, в котором имеется информация о регистрации и расторжении брака.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

06.09.2012