Налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ с целью получения социального налогового вычета в связи с расходами по собственному лечению. К декларации приложена ксерокопия справки из медицинского учреждения для налоговых органов. Может ли налогоплательщик воспользоваться указанным вычетом на основании ксерокопии соответствующей справки?

Ответ: Для получения социального налогового вычета по НДФЛ в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по своему лечению согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган подлинник соответствующей справки из медицинского учреждения, использование ксерокопии справки в указанных целях нормативно-правовыми актами не предусмотрено.

Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных ему лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержден Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

Согласно абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ социальный налоговый вычет, установленный данным подпунктом, предоставляется налогоплательщику при представлении им документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов. При этом, возлагая на налогоплательщика обязанность по представлению названных документов, законодатель не конкретизировал их.

Как отмечено в Решении Верховного Суда РФ от 12.10.2011 N ГКПИ11-1422, в Постановлении Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета" не указано, какие именно документы, подтверждающие фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов, должны быть представлены налогоплательщиком в налоговые органы для получения налогового вычета.

При таких обстоятельствах в целях реализации данного Постановления Правительства РФ и единообразного применения законодательства, регламентирующего предоставление указанного социального налогового вычета, Минздрав России и МНС России вправе были издать Приказ от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, регламентирующий в том числе форму справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (см. также Письмо Минфина России от 17.04.2012 N 03-04-08/7-76, доведенное до налоговых органов Письмом ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-4-3/7333@).

В Инструкции по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (Приложение N 2 к вышеупомянутому Приказу) определено, что справка выдается после оплаты медицинской услуги и при наличии документов, подтверждающих произведенные расходы, по требованию налогоплательщика, производившего оплату медицинских услуг, оказанных ему лично, его супруге (супругу), его родителям, его детям в возрасте до 18 лет. Бланки справки подлежат строгому учету, хранению и использованию в сброшюрованном виде со сквозной нумерацией. Справка выдается на руки налогоплательщику, корешок к справке остается в учреждении здравоохранения и подлежит хранению в течение 3 лет.

Таким образом, для получения соответствующего вычета налогоплательщик обязан представить в налоговый орган подлинник соответствующей справки, использование ксерокопии справки в указанных целях нормативно-правовыми актами не предусмотрено.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

06.09.2012