Между российской и иностранной организациями заключен договор международной перевозки, в соответствии с которым иностранная организация оказывает услугу по транспортировке импортируемых товаров с территории иностранного государства в Российскую Федерацию. При этом иностранная организация выделяет в договоре отдельными суммами стоимость транспортировки от пункта отправления до границы Российской Федерации и от границы Российской Федерации до пункта назначения на территории Российской Федерации. Должна ли российская организация удерживать НДС в качестве налогового агента при перечислении иностранной организации оплаты в части услуги по транспортировке товаров от границы Российской Федерации до пункта назначения на территории Российской Федерации?

Ответ: Российская организация при перечислении иностранной организации оплаты в части услуги по транспортировке товаров от границы Российской Федерации до пункта назначения на территории Российской Федерации налоговым агентом по НДС не признается и, соответственно, исчислять и удерживать этот налог при перечислении денежных средств иностранной организации не должна.

Обоснование: Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 Налогового кодекса РФ.

На основании положений пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по перевозке (транспортировке) товаров, оказываемых иностранными организациями, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения по НДС на территории Российской Федерации.

Исключением является случай, когда иностранное лицо, не состоящее на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика, оказывает услуги по перевозке и пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации. Местом реализации таких услуг на основании пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ является территория Российской Федерации.

В случае, изложенном в вопросе, иностранная организация по договору с российским лицом оказывает услугу по транспортировке товаров, импортируемых с территории иностранного государства в Российскую Федерацию. Выделение в договоре отдельными суммами стоимости транспортировки от пункта отправления до границы Российской Федерации и от границы Российской Федерации до пункта назначения на территории Российской Федерации не является свидетельством того, что иностранная организация оказывает российской организации - импортеру две различные услуги по перевозке, одна из которых осуществляется по территории Российской Федерации.

Таким образом, услуга по международной перевозке импортируемых в Российскую Федерацию товаров, оказываемая иностранной организацией, НДС в Российской Федерации не облагается и российская организация, приобретающая данную услугу, налоговым агентом по НДС не признается.

А. Н.Лозовая

Советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

05.09.2012