Управляющая организация в сфере жилищно-коммунального хозяйства оказывает коммунальные услуги по водоснабжению и водоотведению жильцам многоквартирного дома

Признаются ли такие услуги объектом налогообложения по НДС?

Ответ: С 1 января 2013 г. оказание коммунальных услуг по водоснабжению и водоотведению, предоставляемых управляющими организациями, отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых эти услуги предоставляются, от налогообложения НДС освобождается при выполнении следующего условия. Такие услуги должны приобретаться у организаций, осуществляющих горячее и холодное водоснабжение и водоотведение в порядке, установленном Федеральным законом от 07.12.2011 N 416-ФЗ "О водоснабжении и водоотведении" (далее - Закон N 416-ФЗ). В случае приобретения таких услуг у других, в том числе посреднических, организаций такие операции подлежат налогообложению НДС по ставке 18% в общем порядке. В настоящее время реализация данных услуг облагается НДС.

Обоснование: Отношения в сфере водоснабжения и водоотведения регулируются Законом N 416-ФЗ, вступающим в силу с 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 43 Закона N 416-ФЗ).

Согласно ч. 1 ст. 13 Закона N 416-ФЗ по договору горячего или холодного водоснабжения:

- организация, осуществляющая горячее водоснабжение или холодное водоснабжение, обязуется подавать абоненту через присоединенную водопроводную сеть горячую, питьевую и (или) техническую воду установленного качества в объеме, определенном договором водоснабжения;

- абонент обязуется оплачивать принятую воду и соблюдать предусмотренный договором водоснабжения режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении водопроводных сетей и исправность используемых им приборов учета.

По договору водоотведения:

- организация, осуществляющая водоотведение, обязуется осуществлять прием сточных вод абонента в централизованную систему водоотведения и обеспечивать их транспортировку и сброс в водный объект;

- абонент обязуется соблюдать требования к составу и свойствам отводимых сточных вод, установленные законодательством РФ, производить организации, осуществляющей водоотведение, оплату водоотведения (ч. 1 ст. 14 Закона N 416-ФЗ).

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Федеральным законом от 07.12.2011 N 417-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О водоснабжении и водоотведении" (далее - Закон N 417-ФЗ) в пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ будут внесены изменения. Данные изменения вступят в силу с 1 января 2013 г. (п. 1 ст. 22 Закона N 417-ФЗ).

Операции по реализации коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, налогообложению НДС на территории РФ не подлежат. Данные услуги не подлежат налогообложению при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение. Основание - пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ (в ред. Закона N 417-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2013 г. услуги по водоснабжению и водоотведению, предоставляемые управляющими организациями, которые приобретены у организаций, осуществляющих горячее и холодное водоснабжение и водоотведение в порядке, установленном Законом N 416-ФЗ, прямо упомянуты в перечне коммунальных услуг, на которые распространяется освобождение от налогообложения НДС.

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие обложению, и операции, не подлежащие обложению (освобождаемые от обложения) НДС в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета. Такое заявление представляется в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Это следует из п. 5 ст. 149 НК РФ.

До указанной даты такие услуги (по водоснабжению и водоотведению) в пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ прямо не поименованы. В связи с этим такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Письмах от 18.01.2012 N 03-07-14/06 и от 17.01.2012 N 03-07-14/05. Данная позиция подтверждена Постановлением Президиума ВАС РФ от 22.02.2011 N 12552/10.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.09.2012