О применении норм Соглашения об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы от 13.01.1999, заключенного между Правительством РФ и Правительством Киргизской Республики, при исчислении налога на прибыль в случае оказания российской организацией консультационных услуг по вопросам управления и сопровождения системы программного обеспечения, предоставляемого российской организацией киргизской организации

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 5 сентября 2012 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с запросами о возврате налога на прибыль, излишне уплаченного в бюджет Киргизской Республики, сообщает следующее.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Киргизской Республики действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы от 13.01.1999 (далее - Соглашение).

Полагаем, что консультационные услуги, оказанные российской организацией в рамках договоров, должны рассматриваться как передача информации, касающейся научного опыта, в смысле ст. 12 Соглашения, так как указанные услуги осуществлялись по вопросам управления и сопровождения системы программного обеспечения, предоставляемого российской организацией киргизской организации.

Следует отметить, что термин "роялти" при использовании в ст. 12 Соглашения означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования любого авторского права, включая компьютерные программы, любой патент, ноу-хау, секретную формулу или процесс, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта, и платежи за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 12 Соглашения роялти, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Роялти могут также облагаться налогом в том договаривающемся государстве, где они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, однако налог, взимаемый таким образом, не должен превышать 10% от общей суммы роялти.

Учитывая приоритет норм международных договоров над нормами национального законодательства, считаем, что доход от услуг, оказанных российской организацией киргизской организации, облагается на территории Киргизской Республики в соответствии с п. 2 ст. 12 Соглашения по налоговой ставке в размере 10%.

Таким образом, ставку 10%, примененную киргизской стороной к доходам, полученным в результате оказания консультационных услуг в рамках договоров, считаем правомерной.

Также сообщаем, что на основании ст. 25 "Взаимосогласительная процедура" Соглашения в адрес Министерства финансов Киргизской Республики направлено обращение по вопросу возврата излишне уплаченной в бюджет Киргизской Республики суммы налога с дохода от предоставления лицензии.

Согласованная компетентными органами позиция по данному вопросу будет доведена до Вашего сведения.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н. А.КОМОВА

05.09.2012