Организацией заключен договор лизинга транспортных средств, по условиям которого организация выступала в качестве лизингополучателя автотранспортных средств, данные транспортные средства были временно зарегистрированы на лизингополучателя в органах ГИБДД. Собственником транспортных средств является лизингодатель

В связи с этим организация, в силу ст. 357 НК РФ, уплачивала транспортный налог с автомобилей, приобретенных в лизинг. Суммы уплаченного транспортного налога были включены в состав затрат по налогу на прибыль.

По итогам проведения выездной налоговой проверки организации-лизингополучателя налоговым органом было вынесено решение о доначислении налога на прибыль. Основанием для доначисления налога на прибыль послужило неправомерное, по мнению налогового органа, включение организацией в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, уплаченного транспортного налога за автомобили, приобретенные по договору лизинга.

Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Организация-лизингополучатель, в случае если транспортные средства, полученные ею по договору лизинга, были временно зарегистрированы на нее в органах ГИБДД, является налогоплательщиком транспортного налога и вправе учитывать в составе расходов, уменьшающих налог на прибыль, соответствующие суммы уплаченного транспортного налога.

Обоснование: В соответствии с п. 3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами (далее именуются - владельцы транспортных средств), обязаны в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в государственной инспекции, или военных автомобильных инспекциях (автомобильных службах), или органах гостехнадзора.

Согласно п. 48.2 Правил регистрации автотранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001, транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга или сублизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств за лизингополучателем, и на которые отсутствуют запреты и ограничения на производство регистрационных действий, указанные в п. п. 45 и 51 настоящих Правил, временно регистрируются в регистрационном подразделении за лизингополучателем на срок действия договора по месту нахождения лизингополучателя или его филиала (представительства) на основании договора лизинга или сублизинга и паспорта транспортного средства или его копии (ксерокопии), если транспортное средство зарегистрировано за лизингодателем.

В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей.

Таким образом, поскольку транспортные средства были зарегистрированы на организацию-лизингополучателя, она на законных основаниях производила уплату транспортного налога.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Датой осуществления таких расходов признается дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Следовательно, организация-лизингополучатель, являясь плательщиком транспортного налога, правомерно включила в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы уплаченного транспортного налога за автомобили, приобретенные по договору лизинга.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 07.06.2012 по делу N А75-350/2011 указал, что лизингополучатель правомерно учитывал в составе расходов по налогу на прибыль затраты, образованные в связи с уплатой транспортного налога, поскольку налогоплательщиком транспортного налога является лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

04.09.2012