Включаются ли в первоначальную стоимость инвестиционных активов курсовые разницы, связанные с расходами на проценты по валютным займам/кредитам, привлеченным для строительства данных активов в РФ?

Ответ: В первоначальную стоимость инвестиционных активов не включаются курсовые разницы, связанные с расходами на проценты по валютным займам/кредитам, привлеченным для строительства данных активов в РФ.

Обоснование: На основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено п. 7 ПБУ 15/2008. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Согласно п. 3 ПБУ 15/2008 расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), и дополнительные расходы по займам.

Исходя из этих формулировок все расходы по займам подразделяются на два вида: подлежащие уплате суммы процентов (основные расходы, формирующие стоимость инвестиционного актива на определенных в п. 7 ПБУ 15/2008 условиях) и дополнительные расходы (прочие расходы, которые не участвуют в стоимости инвестиционного актива).

Дополнительными расходами по займам являются суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Согласно п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных п. п. 14 и 19 ПБУ 3/2006 о зачислении курсовой разницы в добавочный капитал или иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету).

Таким образом, курсовые разницы по валютным займам/кредитам, привлеченным для строительства объектов, в силу п. п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006 могут быть как отрицательными, так и положительными, поэтому являются прочими расходами или прочими доходами.

Данный вывод подтверждается разъяснениями Минфина России (Письмо от 21.07.2009 N 03-05-05-01/42).

Следовательно, поскольку курсовые разницы по валютным займам, привлеченным для строительства объектов в РФ, являются прочими расходами, в стоимость инвестиционного актива они не включаются.

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.09.2012