В каком порядке и в каком размере предоставляется стандартный налоговый вычет по НДФЛ, если в середине года в результате несчастного случая ребенок стал инвалидом?

Ответ: Стандартный налоговый вычет по НДФЛ в размере 3000 руб. на ребенка-инвалида должен предоставляться начиная с месяца, в котором ребенок стал инвалидом, на основании заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Обоснование: При определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, установленных ст. 218 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно:

1000 руб. - на первого ребенка;

1000 руб. - на второго ребенка;

3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. - на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

с 1 января 2012 г.:

1400 руб. - на первого ребенка;

1400 руб. - на второго ребенка;

3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 руб. - на каждого ребенка, в случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Таким образом, в отношении ребенка в возрасте до 18 лет, являющегося ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I и II группы, размер стандартного налогового вычета составляет 3000 руб. независимо от того, каким по счету он является.

При этом суммирование стандартного вычета, установленного для ребенка-инвалида в размере 3000 руб., и вычета, установленного в зависимости от того, каким по счету ребенком он является, не производится (Письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-04-06/5-94).

В соответствии с абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абз. 12 настоящего подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Специальной нормы в отношении начала применения стандартного налогового вычета в соответствующем размере на ребенка, ставшего в результате несчастного случая инвалидом в середине года, в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ не содержится.

Вместе с этим если руководствоваться принципами применения стандартного налогового вычета, установленными в абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, то стандартный налоговый вычет на ребенка-инвалида в размере 3000 руб. должен предоставляться начиная с месяца, в котором ребенок стал инвалидом, на основании заявления и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет в соответствующем размере, поданных по выбору налогоплательщика одному из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Таким образом, с начала налогового периода до месяца, в котором ребенок стал инвалидом, применяется стандартный налоговый вычет в соответствующем размере в зависимости от того, каким по счету является ребенок, а с месяца, в котором ребенок стал инвалидом, применяется стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.

Независимо от размера предоставляемого вычета стандартный налоговый вычет на ребенка, в соответствии с абз. 17 и 18 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., указанный налоговый вычет не применяется.

Важно отметить, что в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ (п. 4 ст. 218 НК РФ).

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов

физических лиц

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

04.09.2012