Индивидуальный предприниматель подал заявление на применение УСН на основе патента за месяц до начала ее применения. Однако до получения патента передумал заниматься соответствующим видом деятельности и применять УСН на основе патента и не явился за ним в налоговый орган

Должен ли предприниматель оплатить треть стоимости патента?

Ответ: Предприниматель, подавший заявление на применение УСН на основе патента за месяц до начала ее применения и не получивший патент, не должен оплачивать треть стоимости этого патента.

Обоснование: Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента (п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ). Решение о возможности применения предпринимателями данной системы налогообложения на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ документом, удостоверяющим право применения УСН на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ. Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от 1 до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент. Заявление на получение патента (далее - заявление) индивидуальный предприниматель подает в налоговый орган по месту своей постановки на учет не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента. Налоговый орган обязан в 10-дневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ).

Предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, оплачивают одну треть стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента (п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ).

Из п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ следует, что при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в вышеуказанный срок предприниматель теряет право на применение УСН на основе патента. Следовательно, на него перестает распространяться данный порядок налогообложения (Письмо ФНС России от 13.10.2011 N ЕД-3-3/3383@). В этом случае предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом оплаченная стоимость (часть стоимости) патента не возвращается. Об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения предприниматель обязан сообщить в налоговый орган в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

По мнению чиновников, если предприниматель подаст заявление, но до наступления срока выдачи патента по каким-либо причинам передумает применять данный режим налогообложения и сообщит об этом налоговому органу, то в данном случае предприниматель не признается налогоплательщиком УСН на основе патента. Соответственно, он не должен оплачивать одну треть стоимости патента. Если же предприниматель получит патент, то он считается перешедшим на упрощенную систему налогообложения на основе патента. И в соответствии с п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ он должен оплатить одну треть стоимости патента в вышеуказанный срок. При неуплате данного платежа предприниматель считается утратившим право на применение УСН на основе патента. В этом случае предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Но при этом он не освобождается от оплаты одной трети стоимости патента (Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-11-09/29, направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 14.05.2012 N ЕД-4-3/7843@).

По нашему мнению, предприниматель не должен оплачивать треть стоимости патента. Из ст. 346.25.1 НК РФ не следует обязанность предпринимателя при неоплате одной трети стоимости патента в установленный срок оплачивать ее в будущем. В НК РФ лишь сказано, что предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения, при этом уже оплаченная стоимость (часть стоимости) патента не возвращается (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Таким образом, предприниматель, не получивший патент, не должен оплачивать треть его стоимости.

М. Г.Наринов

Издательство "Главная книга"

04.09.2012