Должен ли покупатель - субъект малого предпринимательства, который 15.07.2010 приобрел в собственность арендуемое муниципальное недвижимое имущество в рассрочку на 7 лет, удерживать НДС с уплачиваемых процентов (сумма процентов в договоре купли-продажи указана без НДС)?

Ответ: Покупатель - субъект малого предпринимательства, который 15.07.2010 приобрел в собственность арендуемое муниципальное недвижимое имущество в рассрочку, не должен удерживать НДС с уплаченных процентов, поскольку они являются платой не за приобретенное имущество, а за пользование деньгами. К такому мнению приходили некоторые суды. Кроме того, согласно позиции ВАС РФ, покупатель не вправе удерживать НДС из суммы, ранее согласованной в договоре, если по условиям договора она не включает НДС. В то же время такая позиция может привести к спору с контролирующими органами, так как, по мнению Минфина России и ФНС России, покупатель в этом случае является налоговым агентом и обязан исчислить по расчетной ставке НДС и удержать его с процентов, уплаченных продавцу.

Обоснование: Отчуждение из муниципальной собственности недвижимого имущества, арендуемого субъектом малого предпринимательства, производится в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 159-ФЗ).

В соответствии с Законом N 159-ФЗ муниципальное имущество реализуется по цене, равной его рыночной стоимости и определенной независимым оценщиком (ст. 3 Закона N 159-ФЗ). Если оплата муниципального недвижимого имущества производится в рассрочку, то на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной трети ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату опубликования объявления о продаже арендуемого имущества (ч. 3 ст. 5 Закона N 159-ФЗ). В этом случае муниципальное образование предоставляет покупателю - субъекту малого предпринимательства коммерческий кредит. Коммерческий кредит - это обязательства, обусловленные договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, и по которым может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (ст. 823 Гражданского кодекса РФ).

Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, не подлежат налогообложению (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При реализации на территории РФ муниципального имущества муниципальной казны налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 3 ст. 161 НК РФ). При этом доходом от реализации недвижимого имущества является стоимость (цена) данного имущества, определенная договором.

Суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), увеличивают налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

По мнению Минфина России и ФНС России, проценты за пользование коммерческим кредитом связаны с оплатой приобретаемого имущества, а значит, включаются в налоговую базу по НДС. Налог нужно исчислить по расчетной ставке и удержать из доходов продавца (Письма Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-11/457, ФНС России от 12.05.2010 N ШС-37-3/1426@).

Однако, по мнению судов, проценты за пользование коммерческим кредитом являются платой за пользование деньгами, а не за имущество. Следовательно, проценты за пользование коммерческим кредитом не включаются в налогооблагаемую базу по НДС (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 N А26-4056/2011, от 13.01.2012 N А42-1693/2011, ФАС Поволжского округа от 15.11.2011 N А12-1917/2011, ФАС Дальневосточного округа от 23.05.2012 N Ф03-1854/2012). Кроме того, если в договоре сумма процентов указана без НДС, то, на наш взгляд, покупатель не вправе уменьшать ее на величину налога. Аналогичная позиция высказана в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 N 13661/10 в отношении согласованной сторонами договорной цены имущества, определенной независимым оценщиком, в которую сумма налога не включалась.

В то же время такая позиция может привести к спору с контролирующими органами. Поэтому организации следует самостоятельно принять решение с учетом возможных налоговых рисков.

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

04.09.2012