Возникает ли у организации, нарушившей условия гражданско-правового договора, доход для целей налога на прибыль, если согласно заключенному с кредитором мировому соглашению она освобождается от уплаты неустойки (пеней, штрафа) за нарушение этого договора?

Ответ: У должника при заключении мирового соглашения с кредитором дохода не возникает при условии, что изначально санкции за нарушение условий договора он не признавал и во внереализационные расходы не включал. Если же кредитор отказался от взыскания сумм, которые должник признал в качестве долга и учел в расходах, сумму прощенного долга должнику придется включить в состав внереализационных доходов.

Обоснование: В соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Согласно ст. 415 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей.

По мнению Президиума ВАС РФ, изложенному в Постановлении от 22.10.2013 N 3710/13, мировое соглашение - это процессуальный способ урегулирования спора; оно направлено на примирение сторон на взаимоприемлемых условиях и достигается на основе взаимных уступок. При этом отказ истца от заявленных требований может быть обусловлен не столько прощением долга, сколько оценкой обоснованности возражений ответчика и судебных перспектив рассмотрения дела.

Кроме того, суд отметил, что согласно п. 3 ч. 2 ст. 250 и пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ при методе начисления суммы штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие уплате на основании вступившего в законную силу решения суда, включаются в состав внереализационных доходов кредитора и в состав внереализационных расходов должника. Указанные суммы включаются в состав доходов и расходов в том налоговом периоде, в котором состоялось их признание должником либо вступление в законную силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Из этого следует, что при взыскании в судебном порядке неустойки (пеней, штрафов) в отсутствие мирового соглашения должник отражает соответствующие суммы в составе внереализационных расходов. Последующий отказ кредитора от взыскания этих сумм и заключение мирового соглашения на стадии исполнительного производства означают необходимость учета их в составе внереализационных доходов, что приводит к корректировке ранее отраженных расходов и отсутствию по итогам данных операций налогооблагаемого дохода.

На основании этого Президиум ВАС РФ сделал вывод, что налогоплательщик, предпринявший меры к урегулированию взаимных требований путем достижения мирового соглашения при разбирательстве дела в суде, не может быть поставлен в худшее положение, нежели налогоплательщик, указанных мер не предпринимавший.

Таким образом, у должника при заключении мирового соглашения с кредитором дохода не возникает при условии, что изначально санкции за нарушение условий договора он не признавал и во внереализационные расходы не включал. Если же кредитор отказался от взыскания сумм, которые должник признал в качестве долга и учел в расходах, сумму прощенного долга должнику придется включить в состав внереализационных доходов.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

23.04.2014