Организация, которая осуществляет розничную торговлю, закупает и хранит большое количество товаров на складе. В результате хранения возникают потери товара в весе в пределах норм естественной убыли. Правомерно ли учитывать расходы от потерь сверх норм естественной убыли для целей исчисления налога на прибыль по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Ответ: Расходы от потерь сверх норм естественной убыли для целей исчисления налога на прибыль по пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ учитывать неправомерно.

Обоснование: Расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

При этом ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" разрешено впредь до утверждения новых норм естественной убыли применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти.

Учитывая положения пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, потери сверх норм естественной убыли не могут быть учтены в составе материальных расходов в целях налогообложения прибыли.

К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Данный вывод подтверждается в Письме Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/300.

Р. Е.Хуснетдинов

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

03.09.2012