В апреле 2012 г. между физическим лицом и работодателем был расторгнут трудовой договор по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). Согласно дополнительному соглашению к трудовому договору с работником ему при увольнении выплатили выходное пособие в размере 4 окладов

Подлежит ли налогообложению НДФЛ данная выплата при увольнении по соглашению сторон?

Ответ: При увольнении работника по соглашению сторон НДФЛ облагается вся сумма выходного пособия, предусмотренного дополнительным соглашением к трудовому договору.

Обоснование: Перечень доходов физических лиц, по которым взимание НДФЛ не производится, приведен в ст. 217 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2012 г. действует новая редакция этой статьи (введена Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации").

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

увольнением работников, за исключением:

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Из буквального прочтения ст. 217 НК РФ следует, что не подлежат налогообложению выплаты, предусмотренные законодательством РФ, в части, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Законодательством предусмотрены выплаты выходных пособий (ст. 178 Трудового кодекса РФ), а также гарантий руководителям, их заместителям и главным бухгалтерам организаций (ст. 181 ТК РФ).

Такими случаями выплат выходных пособий, в частности, могут быть:

- ликвидация организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

- сокращение численности или штата работников (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

- призыв работника на военную службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

- отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (п. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);

- в случае расторжения трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества организации новый собственник обязан выплатить указанным работникам компенсацию в размере не ниже 3 средних месячных заработков работника (ст. 181 ТК РФ).

Кроме этого, работодателям предоставлено право выплачивать работнику при увольнении и другие виды выходных пособий, установленных коллективными договорами, заключенными между работодателем и работниками, или трудовыми договорами с работниками (ст. 178 ТК РФ).

Выходные пособия, выплачиваемые работодателями при увольнении работнику, предусмотрены не законодательством РФ или других органов, указанных в п. 3 ст. 217 НК РФ (в частности, трудовым законодательством), а коллективным или трудовым договором с работником. Следовательно, они в полной сумме начисленного выходного пособия (4 окладов работника) подлежат обложению НДФЛ.

По поводу этих выплат имеется ряд Писем Минфина России, в которых финансовый орган считает, что не облагаются НДФЛ все виды выходных пособий, начисленных по любым основаниям (в пределах трехкратного заработка) (Письма Минфина России от 11.04.2012 N 03-04-05/6-489, от 10.04.2012 N 03-04-06/6-105, от 02.04.2012 N 03-04-06/6-86, от 02.04.2012 N 03-04-06/3-90).

Ранее Минфин России полагал, что компенсации при расторжении трудового договора по основаниям, не предусмотренным в п. 3 ст. 217 НК РФ, например, с руководителем по соглашению сторон, облагаются НДФЛ (Письмо Минфина России от 20.06.2011 N 03-04-06/6-144). В другом Письме Минфин России указывал, что если выходное пособие выплачивается по основаниям и в размерах, прямо не предусмотренных ст. 178 ТК РФ, то оно подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (Письмо Минфина России от 28.12.2011 N 03-04-06/6-362). Аналогичной точки зрения придерживались и налоговые органы. В Письме УФНС России по г. Москве от 19.04.2010 N 20-14/3/041142 сказано, что если коллективным или трудовыми договорами предусмотрены компенсации в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон, то данные выплаты не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и облагаются НДФЛ, поскольку не являются обязательными.

Согласно п. 1 ст. 34.2 НК РФ Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства РФ, но эти письма носят информационно-разъяснительный характер и не являются нормативными документами (Письмо Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138).

Поэтому правомерно воспользоваться этими разъяснениями, но при проверке правильности исчисления НДФЛ налоговыми органами, полагаем, риск доначислений налога по этим выплатам все же велик.

Н. В.Цурикова

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.09.2012