Организацией были приобретены основные средства, ранее находившиеся у другого собственника

Срок полезного использования основных средств был установлен в организации равным оставшемуся сроку эксплуатации у бывшего собственника (11 месяцев).

В связи с этим организацией все расходы на приобретение данных основных средств были единовременно учтены при исчислении налога на прибыль в день ввода в эксплуатацию основных средств.

По результатам выездной налоговой проверки организации был доначислен налог на прибыль. Основанием послужил вывод налогового органа о необоснованном единовременном списании организацией суммы начисленной амортизации на расходы, уменьшающие полученные доходы.

Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Организация при приобретении основных средств у другого собственника (срок полезного использования которых был установлен равным оставшемуся сроку эксплуатации у бывшего собственника - 11 месяцев) не вправе расходы на приобретение данных основных средств единовременно учесть при исчислении налога на прибыль в день ввода их в эксплуатацию.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В силу п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

На основании п. п. 3, 4 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество объединяется в амортизационные группы, при этом классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Следовательно, приобретенные организацией основные средства, бывшие в употреблении, необходимо признавать амортизируемым имуществом и рассчитывать по ним амортизацию в течение установленного в организации срока (11 месяцев).

ФАС Уральского округа в Постановлении от 23.03.2012 N Ф09-1350/12 по делу N А07-12170/2011 (Определением ВАС РФ от 25.06.2012 N ВАС-8051/12 отказано в передаче дела N А07-12170/2011 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) при рассмотрении аналогичного спора сделал вывод, что, поскольку срок амортизации определен обществом самостоятельно, приобретенные налогоплательщиком основные средства, бывшие в эксплуатации, используются в деятельности общества по настоящее время, списание расходов произведено до истечения сроков их эксплуатации, у налогоплательщика отсутствовали основания для единовременного списания в составе расходов стоимости приобретенного имущества.

П. Н.Зюков

Юридическая компания "Юново"

03.09.2012