По результатам выездной налоговой проверки в марте 2012 г. были выявлены грубые нарушения ведения бухгалтерского учета прошлых лет, что привело к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности и, как следствие, к недоплате налогов на сумму 650 000 руб. Налоговая инспекция вынесла решение о начислении штрафов и пеней, а также доначислении недоплаченных сумм налога. Данные правонарушения были совершены в 2010 г. главным бухгалтером, который уволился в октябре 2011 г. К какой ответственности его можно привлечь за совершенные правонарушения?

Ответ: В случае если главным бухгалтером были совершены грубые нарушения бухгалтерского учета, которые привели к искажению бухгалтерской и налоговой отчетности и, как следствие, к недоплате налогов на сумму 650 000 руб., и данный факт был выявлен после увольнения главного бухгалтера, то его можно привлечь к материальной ответственности в судебном порядке. При этом работодатель должен будет доказать, что бывший бухгалтер причинил ущерб своими виновными противоправными действиями или бездействием при отсутствии обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника. Если в трудовом договоре с главным бухгалтером нет условия о полной материальной ответственности, то в судебном порядке взыскать с него ущерб можно только в пределах его среднего месячного заработка.

Если же уволившийся главный бухгалтер причинил своими действиями ущерб работодателю и трудовым договором предусмотрено, что он в случае причинения ущерба несет материальную ответственность в полном размере, то он обязан его полностью возместить. Ущерб возникнет у организации после уплаты недоимки по налогам как сумма начисленных пеней и штрафов за несвоевременную уплату сумм налогов.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В настоящее время ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ)).

В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Согласно ст. 18 Закона N 129-ФЗ руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следовательно, главный бухгалтер несет ответственность за грубые нарушения ведения бухгалтерского учета (ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Если же нарушения привели к искажению данных налоговой декларации, в результате чего произошло уклонение от уплаты налогов в крупном размере (ст. 199 Уголовного кодекса РФ), то за такое деяние предусмотрена уголовная ответственность.

В рассматриваемом случае административное правонарушение в форме грубого нарушения ведения бухгалтерского учета было совершено главным бухгалтером в 2010 г. Согласно ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении о налогах и сборах не может быть вынесено по истечении одного года со дня совершения административного правонарушения. Следовательно, срок давности привлечения к административной ответственности главного бухгалтера истек.

К уголовной ответственности главный бухгалтер не может быть привлечен, так как уклонение от уплаты налогов совершено не в крупном размере (согласно ст. 199 УК РФ под крупным размером признается сумма налогов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая шесть миллионов рублей).

В рассматриваемой ситуации уволившийся главный бухгалтер может быть привлечен к материальной ответственности.

В соответствии со ст. 233 Трудового кодекса РФ материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия).

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации, главным бухгалтером (ст. 243 ТК РФ).

На основании ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества.

В рассматриваемой ситуации организация самостоятельно должна уплатить сумму недоимки по налогу, сумму начисленных пеней и штрафов за несвоевременную уплату сумм налога. Это следует из ст. 45 НК РФ. После уплаты у организации возникает ущерб в сумме начисленных пеней и штрафов за несвоевременную уплату сумм налога, который организации причинил главный бухгалтер своими противоправными действиями (бездействием), повлекшими искажение отчетности и, как вследствие, недоплату налогов. Следовательно, организация имеет право потребовать от бывшего главного бухгалтера возмещения ущерба.

Положениями п. 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 N 52 "О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю" материальная ответственность в полном размере может быть возложена на заместителя руководителя организации или на главного бухгалтера при условии, что это установлено трудовым договором. Если трудовым договором не предусмотрено, что указанные лица в случае причинения ущерба несут материальную ответственность в полном размере, то при отсутствии иных оснований, дающих право на привлечение этих лиц к такой ответственности, они могут нести ответственность лишь в пределах своего среднего месячного заработка.

Согласно ч. 3 ст. 232 ТК РФ расторжение трудового договора после причинения ущерба не влечет за собой освобождения стороны этого договора от материальной ответственности.

В ст. 239 ТК РФ перечислены обстоятельства, исключающие материальную ответственность работника.

Следовательно, если уволившийся главный бухгалтер причинил своими действиями ущерб работодателю и трудовым договором предусмотрено, что он в случае причинения ущерба несет материальную ответственность в полном размере, то он обязан полностью возместить ущерб. Если в трудовом договоре отсутствует условие о материальной ответственности главного бухгалтера в полном размере, то главный бухгалтер несет материальную ответственность за причиненный ущерб в пределах своего среднего месячного заработка на основании ст. 241 ТК РФ.

Работодатель имеет право обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, причиненного работодателю, в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба (ст. 392 ТК РФ).

Таким образом, если работодатель докажет, что бывший бухгалтер причинил ущерб своими виновными противоправными действиями или бездействием при отсутствии обстоятельств, исключающих материальную ответственность работника, то работодатель сможет взыскать с данного бывшего работника в судебном порядке либо сумму ущерба (сумму пени и налогового штрафа) в полном размере, либо в пределах среднего заработка. При этом организация сама уплачивает сумму недоимки по налогу, пени и штраф.

Н. В.Феодосьева

ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

03.09.2012