Организация находится на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Генеральный директор проживает в г. Москве, а работает в г. Санкт-Петербурге. В трудовой договор включен пункт об оплате проезда до места проживания 4 раза в месяц. Оплата билетов включается в расходы в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды и НДФЛ не облагается. Правильны ли действия организации?

Ответ: Предусмотренная трудовым договором оплата проезда директору от места жительства до места работы может быть учтена в составе расходов при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении УСН. Данная оплата подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

Обоснование: В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса РФ в трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

УСН

Плательщики единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, уменьшают полученные доходы на расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Как указано в п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ, в расходы на оплату труда включаются любые выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором.

Следовательно, оплата директору проезда, предусмотренная трудовым договором, может быть учтена организацией в составе расходов при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Минфин России придерживается аналогичной точки зрения (Письма от 15.03.2012 N 03-03-06/1/130, от 20.05.2011 N 03-03-06/4/49).

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

В ст. 217 НК РФ в числе доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, оплата работникам проезда до места работы не упомянута.

Следовательно, оплата директору проезда подлежит обложению НДФЛ независимо от того, предусмотрена она трудовым договором или нет.

Такого же мнения придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 05.08.2011 N 03-04-06/3-178, ФНС России от 24.09.2010 N ШС-37-3/11928).

Следовательно, если вы не будете удерживать НДФЛ с оплаты проезда директору, то высока вероятность предъявления претензий налоговыми органами, что может повлечь за собой необходимость отстаивать свою позицию в суде.

В некоторых ситуациях организациям удавалось доказать, что проезд к месту работы и обратно работникам, чье место жительства не совпадает с местом работы, оплачивался не в интересах работников, а в интересах самой организации либо проезд был связан с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, а следовательно, удерживать НДФЛ с его стоимости не нужно.

Так, в одном из судебных споров организации удалось доказать, что ей выгоднее обеспечить доставку работников к месту жительства, нежели обеспечивать их проживание вне места жительства в период, когда они не выполняли свои обязанности. Кроме того, налоговый орган не смог доказать налоговую базу по НДФЛ для каждого работника (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.03.2011 N 09АП-278/2011-АК).

В другом деле организация доказала, что оплата проезда работникам, проживающим вне места нахождения работодателя, не является их доходом, поскольку проезд связан с выполнением ими трудовых обязанностей, и оплачивался проезд, только если работника на работу вызывал работодатель (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2005 N 09АП-4828/05-АК).

Страховые взносы

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, признаются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)).

В ст. 9 Закона N 212-ФЗ, определяющей перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, освобождения денежной компенсации на проезд к месту работы и обратно от обложения страховыми взносами не предусмотрено.

Оплата проезда производится директору в соответствии с заключенным с ним трудовым договором, то есть в рамках трудовых отношений, а следовательно, подлежит обложению страховыми взносами.

Следует отметить, что Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд посчитал, что, если организация самостоятельно организует доставку работников на работу и обратно, стоимость такой доставки не подлежит включению в базу по страховым взносам (Постановление от 09.11.2011 N А49-2814/2011). В данном случае суд отметил, что транспортные услуги оказывались не работникам организации, а самой организации, а выплаты работникам в связи с их проездом к месту работы и обратно не производились. Кроме того, организация такой доставки была обусловлена особенностями производственного процесса.

Д. И.Воробьев

Издательство "Главная книга"

03.09.2012