На расчетный счет предпринимателя, применяющего УСН с объектом налогообложения "доходы", поступили его личные сбережения и сбережения членов его семьи. Указанные средства не были отражены в книге учета доходов и расходов предпринимателя и не включены в объект налогообложения по единому налогу при УСН. Налоговый орган доначислил предпринимателю налог, включив в его доходы все поступления на расчетный счет, отраженные в банковской выписке. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: Действия налогового органа, включившего в налогооблагаемые доходы предпринимателя его личные сбережения и сбережения членов его семьи, поступившие на расчетный счет и отраженные в банковской выписке, являются неправомерными. Поскольку средства, поступившие на счет, не являются доходами, полученными от предпринимательской деятельности, они не подлежат учету при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Обоснование: Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).

При этом индивидуальный предприниматель - это физическое лицо, его имущество не разграничивается на личное и то, которое он использует в предпринимательской деятельности (п. 4 мотивировочной части Постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П).

Таким образом, поступление денег на счет предпринимателя само по себе не означает получение им доходов от реализации товаров (работ услуг) и внереализационных доходов. Аналогичное мнение высказывал Минфин России в ситуации, когда предприниматель вносил в кассу личные сбережения (Письмо Минфина России от 08.07.2009 N 03-11-09/241). Что касается банковской выписки, то она не является документом, подтверждающим получение предпринимателем доходов от предпринимательской деятельности.

Поскольку средства, поступившие на счет, являются личными сбережениями предпринимателя и членов его семьи, а не доходами, полученными от предпринимательской деятельности, они не подлежат учету при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Изложенная позиция подтверждается судебными решениями (Постановления ФАС Московского округа от 19.01.2012 N А40-39341/11-75-163, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.06.2007 N Ф08-3397/2007-1384А). Причем суды отмечали, что бремя доказывания того, что денежные средства являются доходом предпринимателя, полученным в рамках его предпринимательской деятельности, облагаемой УСН, лежит на налоговом органе (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 30.09.2011 N А45-17240/2010, от 21.05.2009 N Ф04-3038/2009(7209-А67-46)).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

03.09.2012