Физическое лицо уволилось по собственному желанию и сменило место работы в середине года. Бывший работодатель оставил подлинник налогового уведомления о праве налогоплательщика на имущественный вычет по НДФЛ у себя. Однако налоговый орган отказал физическому лицу в выдаче второго за год налогового уведомления (на другого работодателя), указав, что теперь налогоплательщик сможет воспользоваться имущественным налоговым вычетом по приобретенной квартире, либо подав декларацию по итогам года, либо получив уведомление в следующем году

Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Отказ налогового органа в выдаче налогоплательщику - физическому лицу, сменившему место работы, нового уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по НДФЛ неправомерен. Налоговый орган должен выдать уведомление о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета у нового налогового агента с учетом остатка имущественного налогового вычета.

Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, но не более 2 000 000 руб.

Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику после окончания налогового периода в налоговом органе при подаче налоговой декларации (п. 2 ст. 220 НК РФ) либо до окончания налогового периода при представлении работодателю уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом (п. 3 ст. 220 НК РФ). При этом п. 3 ст. 220 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. То есть если налогоплательщик в течение налогового периода получает доход у нескольких налоговых агентов, то вычет он может получить только у одного из них.

Однако НК РФ не регулирует ситуацию, когда налогоплательщик пользуется вычетом у налогового агента - работодателя и меняет место работы в течение налогового периода. Учитывая, что согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, мы считаем, что отсутствие нормативного регулирования в рассматриваемом случае не может служить ограничением для реализации права на налоговый вычет в течение налогового периода.

В Письмах Минфина России от 25.08.2011 N 03-04-05/7-599 и от 13.11.2010 N 03-04-06/7-267 указывалось на возможность выдачи налоговым органом уведомления о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета у нового налогового агента. Несмотря на то что в указанных Письмах рассматривалась ситуация со сменой работодателя в связи с реорганизацией организации путем присоединения, на наш взгляд, позиция Минфина России применима и в случае увольнения физического лица и заключения им трудового договора с новым работодателем. В данном случае не важно, по какой причине у налогоплательщика меняется работодатель - налоговый агент, поскольку для реорганизуемых лиц, когда они выступают в качестве налоговых агентов, не предусмотрено правопреемство в налоговых правоотношениях в отличие от случаев, когда они исполняют обязанности налогоплательщиков (ст. 50 НК РФ).

О возможности повторной выдачи в течение налогового периода уведомления о подтверждении права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета у нового налогового агента говорится и в Письме УФНС России по г. Москве от 03.07.2009 N 20-14/068304@. Следует отметить, что в более ранних Письмах УФНС России по г. Москве отрицало такую возможность (Письма от 15.01.2007 N 28-10/02741, от 09.08.2006 N 28-10/71501). В связи с этим считаем необходимым напомнить, что налоговые органы в силу пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

03.09.2012