У организации, созданной в августе 2012 г. и сразу перешедшей на ЕСХН, в течение 2012 г. отсутствуют доходы. Сможет ли она продолжать применять ЕСХН в 2013 г.?

Ответ: Организация, созданная в 2012 г. и применяющая ЕСХН, по мнению налоговой службы, при отсутствии доходов теряет право на применение данного режима налогообложения с 1 января 2012 г. Суды считают, что организация в этом случае не утрачивает права на ЕСХН. Однако, учитывая изменения Налогового кодекса РФ, вступающие в силу с 1 января 2013 г., организация, по нашему мнению, будет вправе применять ЕСХН в 2013 г.

Обоснование: Согласно п. 2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, организации, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, если в их общем доходе от реализации доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов.

При этом, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, в том числе п. 2 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).

По мнению налоговых органов, если у организации, перешедшей на ЕСХН, в 2012 г. отсутствуют доходы от сельскохозяйственной деятельности, такая организация утрачивает право на применение ЕСХН с момента постановки на учет в налоговом органе (Письмо ФНС России от 24.11.2010 N ШС-37-3/16198@). При этом причины отсутствия доходов не имеют значения, на что указала налоговая служба (Письмо ФНС России от 27.07.2011 N ЕД-4-3/12168@).

В то же время, когда при проверке налоговых деклараций по ЕСХН налоговые органы направляют налогоплательщикам сообщение о несоответствии требованиям для плательщиков ЕСХН, суды признают такие сообщения незаконными (п. 1 ст. 346.7, п. 1 ст. 346.10 НК РФ, форма N 26.1-4 (Приложение N 4 к Приказу ФНС России от 16.12.2011 N ММВ-7-3/934@)). Суды поддерживают налогоплательщиков как организации, так и предпринимателей, указывая, что у вновь зарегистрированных плательщиков по объективным причинам в первом налоговом периоде может не быть доходов, но это не лишает их права на применение ЕСХН (по организациям - Постановления ФАС Дальневосточного округа от 21.04.2010 N Ф03-2288/2010, ФАС Поволжского округа от 05.04.2010 N А72-16139/2009, по предпринимателям - Постановления ФАС Поволжского округа от 11.08.2010 N А49-11574/2009, ФАС Центрального округа от 01.03.2012 N А23-2534/2011). Отметим при этом, что суды поддерживали налогоплательщиков, у которых нет доходов от иных видов деятельности, кроме сельского хозяйства. Если же у организации будут иные доходы, то в этом случае условие о пропорции не будет соблюдено.

Федеральным законом от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в НК РФ. Так, в ст. 346.3 НК РФ добавлен п. 4.1, согласно которому налогоплательщики вправе продолжать применять ЕСХН в следующем налоговом периоде, в том числе в случае, если у вновь созданной организации или вновь зарегистрированного индивидуального предпринимателя, перешедших на уплату ЕСХН, в первом налоговом периоде отсутствовали доходы, учитываемые при определении налоговой базы. Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона N 94-ФЗ данная норма вступает в силу с 1 января 2013 г.

Учитывая то, что организация подаст декларацию по ЕСХН за 2012 г. в 2013 г., когда уже будет действовать п. 4.1 ст. 346.3 НК РФ, налоговые органы не смогут предъявить претензии организации в связи с отсутствием у нее доходов, учитываемых при определении налоговой базы. Таким образом, организация будет вправе продолжить применять ЕСХН в 2013 г.

Е. А.Федорцова

Издательство "Главная книга"

03.09.2012