Организация передала часть здания по договору в безвозмездное пользование третьему лицу. Большая часть помещений в здании продолжает использоваться для производства и управленческих нужд самой организации. Можно ли начислять амортизацию по такому зданию целиком или амортизация возможна только по той части здания, которая используется в деятельности организации? В налоговом учете у организации все здание учитывается как единый объект

Ответ: После передачи помещений в здании, которое в налоговом учете у организации учитывается как единый объект, в безвозмездное пользование организация не вправе при исчислении налога на прибыль учитывать амортизацию ни по всему объекту, ни по части объекта, которая используется для производства и управленческих нужд самой организации.

Обоснование: Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Налогового кодекса РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Основные средства, переданные (полученные) в безвозмездное пользование, на основании прямого запрета, содержащегося в п. 3 ст. 256 НК РФ, исключаются из состава амортизируемого имущества. Начисление амортизации по ним прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи в безвозмездное пользование. По окончании договора безвозмездного пользования и при возврате основных средств налогоплательщику амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств (п. 2 ст. 322 НК РФ).

Здание является единым объектом основных средств, а расположенные в нем помещения - это части единого, целого объекта. Положения налогового законодательства не предусматривают возможность начисления амортизации на часть объекта амортизируемого имущества (Постановление ФАС Центрального округа от 19.04.2010 N А54-4374/2007). То есть объект либо целиком включается в состав амортизируемого имущества, либо - нет, а частичная амортизация объекта невозможна. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 16.01.2008 N 03-03-06/1/8 и от 02.11.2007 N 03-03-06/1/765.

По нашему мнению, наличие в НК РФ прямого запрета на амортизацию основного средства, переданного в безвозмездное пользование, делает невозможным начисление амортизации по такому объекту, даже если в пользование передан не весь объект, а только его часть. Такой вывод следует из буквального толкования п. 3 ст. 256 НК РФ.

В то же время заметим, что московские налоговики в Письме УФНС России по г. Москве от 29.09.2009 N 16-15/100988 высказали мнение о том, что при проведении работ по реконструкции здания, длящихся более 12 месяцев, часть помещений в реконструируемом здании продолжает сдаваться в аренду, амортизация по этой части здания (пропорционально объему площадей, сдаваемых в аренду) учитывается в целях налогообложения прибыли на основании п. 1 ст. 252 НК РФ, следовательно, частичная амортизация здания при определенных условиях возможна.

Однако с такой позицией сложно согласиться, ввиду того что, как было сказано выше, начисление амортизации на часть объекта ни налоговым, ни бухгалтерским законодательством не предусмотрено.

Также в Письме УФНС России по г. Москве от 10.02.2012 N 16-15/011627@ разъясняется, что если налогоплательщик в налоговом учете может выделить в два самостоятельных объекта учета часть здания, находящуюся на консервации, и остальную часть здания, которая не выводится из эксплуатации (помещения в которой сдаются в аренду), то есть обеспечить раздельный учет законсервированной части здания и той, что не выводится из эксплуатации, то в этом случае он вправе на период консервации продолжать начислять амортизацию в целях налогообложения прибыли на действующую часть здания (учитываемую как самостоятельный инвентарный объект). Если в налоговом учете налогоплательщика здание учитывается как амортизируемое имущество в целом, в этом случае с момента издания приказа о консервации здания амортизация по нему не начисляется до его расконсервации в соответствии с приведенной выше нормой ст. 256 НК РФ.

В. К.Мешалкин

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

03.09.2012