Вправе ли налоговый орган требовать пояснения в соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ, если убыток получен организацией, применяющей УСН, которая уплатила минимальный налог?

Ответ: Поскольку сумма полученного убытка отражается в декларации и никаких исключений из правила, установленного п. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ, для плательщиков налога при УСН нет, налоговый орган вправе требовать пояснения, если убыток получен организацией, применяющей УСН, которая уплатила минимальный налог. Уплата минимального налога не освобождает от обязанности представить пояснения.

Обоснование: Согласно п. 3 ст. 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации (расчета), в которой заявлена сумма полученного в соответствующем отчетном (налоговом) периоде убытка, налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения, обосновывающие размер полученного убытка.

Плательщик налога при УСН, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Минимальный налог уплачивается также при убытке по итогам года (п. 6 ст. 346.18 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.06.2011 N 03-11-11/157).

По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации. Сумма полученного по итогам налогового периода убытка отражается по строке 250 декларации (п. 5.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н).

Таким образом, поскольку сумма полученного убытка отражается в декларации и никаких исключений из правила, установленного п. 3 ст. 88 НК РФ, для плательщиков налога при УСН нет, налоговый орган вправе требовать пояснения, если убыток получен организацией, применяющей УСН, которая уплатила минимальный налог. В пояснениях надо по возможности обосновать причину убытка. Уплата минимального налога не освобождает от обязанности представить пояснения.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

23.04.2014