Организация занимается перевозками городским водным транспортом по регулируемым тарифам, и эта деятельность не облагается НДС. В 2011 г. организация закупила запчасти для ремонта транспортных средств, используемых в указанной деятельности. Запчасти оприходованы по полной стоимости, включающей НДС. Часть из них была использована для ремонта, а часть организация решила продать в этом году сторонней организации. Согласно НК РФ в этом случае организация должна исчислить и уплатить НДС с межценовой разницы (то есть с разницы между ценой продажи и ценой покупки, включающей НДС). Как правильно в этом случае выставить счет-фактуру - на полную стоимость, включая НДС (и восстановить "входной" НДС по этим запчастям), или только на сумму межценовой разницы?

Ответ: В случае реализации имущества, учтенного по стоимости, включающей НДС, счет-фактуру следует выставлять на сумму межценовой разницы с учетом налога.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

На основании п. 4 ст. 164 НК РФ при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 названной статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, то есть налог исчисляется с межценовой разницы по расчетной ставке 18/118.

Как указывает п. 1 ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации (п. 8 ст. 169 НК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" утверждены Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).

Согласно пп. "д" п. 2 Правил в графе 5 счета-фактуры указывается стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость. В случаях, предусмотренных п. п. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и п. п. 1 - 4 ст. 155 НК РФ, указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном п. п. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и п. п. 1 - 4 ст. 155 НК РФ.

Согласно пп. "з" п. 2 Правил в графе 8 в случаях, предусмотренных п. п. 3, 4 и 5.1 ст. 154 и п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ, указывается сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ применительно к налоговой базе, указанной в графе 5 счета-фактуры.

Таким образом, в счете-фактуре указываются межценовая разница с учетом налога и исчисленная расчетным методом сумма налога применительно к данной разнице.

О. С.Дубасова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.09.2012