Имеет ли право налоговый агент (работодатель) после представления налогоплательщиком (работником) уведомления налогового органа о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вернуть этому налогоплательщику сумму НДФЛ, ранее удержанную по ставке 35% с сумм дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на приобретение квартиры, в порядке, предусмотренном ст. 231 НК РФ?

Ответ: Положения Налогового кодекса РФ, в том числе ст. 231 НК РФ, не предусматривают право налогового агента произвести налогоплательщику возврат НДФЛ, удержанного с сумм дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на приобретение квартиры, в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретением этим налогоплательщиком в течение налогового периода права на применение имущественного налогового вычета.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, в том числе доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ экономия на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, является доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды. В данном случае налоговая база по НДФЛ определяется в соответствии с п. 2 ст. 212 НК РФ. В соответствии с абз. 3 и 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными налогоплательщику на приобретение на территории РФ жилья, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ. Если налогоплательщик, получивший заем от работодателя на цели, указанные в абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, не подтвердил в установленном порядке свое право на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ <1>, налоговый агент на дату получения налогоплательщиком дохода обязан определить сумму материальной выгоды, исчислить и удержать НДФЛ. Дата получения дохода в виде материальной выгоды определяется в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ. -------------------------------- <1> Форма Уведомления налогового органа о подтверждении прав налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".

Положения абз. 1 и 2 п. 3 ст. 226 НК РФ позволяют налоговому агенту исчислить суммы налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога исключительно в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке в размере 13%. Применительно к другим доходам, облагаемым по иным ставкам, сумма НДФЛ исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Порядок возврата налоговым агентом суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретением этим налогоплательщиком права на применение имущественного налогового вычета положениями ст. 231 НК РФ не предусматривается. Согласно разъяснениям Минфина России в Письме от 13.04.2011 N 03-04-06/6-87 суммы налога, удержанные с доходов налогоплательщика в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами до представления налогоплательщиком подтверждения его права на получение имущественного налогового вычета, для целей ст. 231 НК РФ не являются излишне удержанными. В данной ситуации Минфин России рекомендует налогоплательщику за возвратом сумм НДФЛ, удержанных налоговым агентом до представления подтверждения права на получение имущественного налогового вычета, обратиться в налоговый орган по месту жительства.

О. В.Филимонова Консалтинговая группа "Аюдар" 01.09.2012