Организация применяет УСН и осуществляет деятельность, связанную с использованием вычислительной техники и информационных технологий (код ОКВЭД 72.2)

В I квартале 2012 г. у организации не было деятельности, соответственно, взносы в ПФР исчислялись и уплачивались по общему тарифу. Во II квартале деятельность осуществлялась и, соответственно, были доходы от этой деятельности. В III и IV кварталах деятельность снова не планируется и будут отсутствовать доходы.

Инспектор в ПФР, принимая отчетность за II квартал, отметил, что право применять пониженные тарифы у организации будет только во II квартале. В III и IV кварталах следует исчислять и уплачивать страховые взносы по общему тарифу.

Прав ли инспектор? Как следует исчислять и уплачивать страховые взносы в ситуации, когда нет постоянного поступления доходов от основного вида деятельности?

Ответ: Нет, инспектор не прав. Положения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) не предусматривают для плательщиков страховых взносов, перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, в качестве условия для применения пониженных тарифов страховых взносов такого положения, как ежеквартальное наличие доходов от основного вида деятельности. Доход от основного вида деятельности исчисляется нарастающим итогом, и если данный доход получен во II квартале 2012 г. (учитывая, что в I квартале доходов не было) и до конца года его величина не меняется, то право на применение пониженных тарифов страховых взносов для данной организации распространяется на весь расчетный период - год.

Обоснование: Пунктом 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов для организаций, применяющих УСН и осуществляющих в том числе деятельность, связанную с использованием вычислительной техники и информационных технологий. Код ОКВЭД для данного вида деятельности - 72. При этом данный код включает в себя группу видов деятельности, в том числе и деятельность по коду 72.2 "Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области". Таким образом, вид деятельности, осуществляемый организацией, является льготным.

Однако для применения пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных для данной категории плательщиков, необходимо выполнение такого условия, как признание данного вида деятельности основным.

Для этого доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ. Подтверждение основного вида экономической деятельности организации в данном случае осуществляется путем заполнения п. 3.6 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" разд. 3 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов" Расчета по форме РСВ-1 ПФР (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н).

В соответствии со ст. 10 Закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Соответственно, отчет по форме РСВ-1 ПФР плательщики страховых взносов представляют не за I, II, III или IV квартал, а за I квартал, полугодие, девять месяцев и отчетный год. Данные в отчете по форме РСВ-1 ПФР также указываются не поквартально, а нарастающим итогом с начала года.

Согласно ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.

Таким образом, учитывая приведенные выше положения законодательства, организации следует исчислять взносы таким образом:

- за I квартал 2012 г. - по общему тарифу страховых взносов (не было доходов от льготного вида деятельности);

- за полугодие 2012 г. - по пониженному тарифу страховых взносов, предусмотренному для плательщиков, перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (был доход от льготного вида деятельности. Учитывая отсутствие иных доходов, доход от льготного вида деятельности составлял 100%, и данный вид деятельности является основным). В связи с этим следует пересчитать страховые взносы за I квартал 2012 г., внести соответствующие изменения в отчетность по страховым взносам и в персонифицированную отчетность;

- за девять месяцев 2012 г. - по пониженному тарифу страховых взносов, предусмотренному для плательщиков, перечисленных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ (по итогам девяти месяцев доход от льготного вида деятельности продолжает составлять 100%, несмотря на отсутствие доходов от данного вида деятельности в III квартале);

- за 2012 г. - по пониженному тарифу, аналогично периоду 9 месяцев.

Ю. А.Мельникова

Консалтинговая группа "Аюдар"

01.09.2012