У работника организации в августе 2012 г. образовалась переплата по НДФЛ. Вправе ли организация вернуть сумму переплаты в августе или следует произвести возврат по окончании календарного года?

Ответ: Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на осуществление возврата НДФЛ в течение календарного года, то есть по итогам каждого месяца (при наличии письменного заявления налогоплательщика).

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

По мнению Минфина России, если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ (Письмо от 23.07.2012 N 03-04-06/8-207).

Однако, на наш взгляд, следует учитывать, что согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом НК РФ не определено, что названная сумма (переплата) должна образоваться и, соответственно, быть возвращена только по итогам календарного года.

Таким образом, НК РФ не содержит запрета на осуществление возврата НДФЛ в течение календарного года, то есть по итогам каждого месяца (при наличии письменного заявления налогоплательщика).

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

31.08.2012