Организация осуществляет деятельность на территории г. Москвы и имеет в собственности нежилое помещение, при этом 80% площади используется в качестве офиса. В каком порядке организация обязана будет исчислить налог на имущество за 2014 г. по указанному объекту при условии, что он внесен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2014 год (утв. Постановлением Правительства Москвы от 29.11.2013 N 772-ПП) (определена кадастровая стоимость данного помещения)?

Ответ: Так как 80% площади нежилого помещения используется в качестве офиса и помещение находится в собственности организации как отдельный объект, который включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2014 год (утв. Постановлением Правительства Москвы от 29.11.2013 N 772-ПП) (далее - Перечень), сумма налога на имущество за год определяется исходя из кадастровой стоимости данного помещения и рассчитывается как произведение кадастровой стоимости помещения на соответствующую налоговую ставку. На 2014 г. налоговая ставка в отношении таких объектов для г. Москвы установлена в размере 0,9%.

Обоснование: В общем случае база по налогу на имущество, в соответствии со ст. 375 Налогового кодекса РФ, определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Однако с 1 января 2014 г. в отношении отдельных объектов недвижимости введен новый порядок исчисления налога - исходя из их кадастровой стоимости по состоянию на 1 января очередного налогового периода (п. 2 ст. 375 НК РФ). Особенности расчета налога по таким объектам установлены ст. 378.2 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении нежилых помещений, назначение которых, в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).

Исходя из характеристик, представленных в условии заданного вопроса, рассматриваемое помещение подпадает под пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

- определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

- направляет перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества;

- размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

При этом следует иметь в виду, что решение об определении налоговой базы как кадастровой стоимости имущества, указанного в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, может быть принято законом субъекта РФ только после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 378.2 НК РФ, Письмо ФНС России от 31.10.2013 N БС-4-11/19535).

Из условий заданного вопроса следует, что объект недвижимости расположен в г. Москве и включен в Перечень.

Для того чтобы организация имела возможность исчислить налог, ей необходимо знать кадастровую стоимость объекта.

В соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

Сумма налога на имущество за год, определяемая исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости, рассчитывается как произведение кадастровой стоимости объекта на соответствующую налоговую ставку (п. 12 ст. 378.2, п. 1 ст. 382 НК РФ). При этом налоговая ставка в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, для г. Москвы на 2014 г. установлена в размере 0,9% (ч. 2 ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций", ст. 380 НК РФ).

Рассматриваемый объект недвижимости находится в собственности организации как отдельный объект, который включен в Перечень, поэтому сумма налога на имущество за год, определяемая исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости (помещения), рассчитывается как произведение кадастровой стоимости объекта (помещения) на соответствующую налоговую ставку.

Таким образом, нежилое помещение находится в собственности организации как отдельный объект, который включен в Перечень, поэтому сумма налога на имущество за год определяется исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости и рассчитывается как произведение кадастровой стоимости объекта на соответствующую налоговую ставку. При этом налоговая ставка в отношении таких объектов для г. Москвы на 2014 г. установлена в размере 0,9%.

Е. В.Пшеничная

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.04.2014