Организация планирует осуществлять доставку работников к первой, третьей рабочим сменам (и обратно) на транспорте, принадлежащем организации на праве собственности

Начало работы в первую смену - в 07.00, начало работы в третью смену - в 24.00 (окончание работы в 07.00).

Ближайшая остановка общественного транспорта к организации находится в 120 метрах, следующая по приближенности к предприятию находится в 500 метрах, автовокзал - в 1300 метрах.

Самые ранние автобусы, останавливающиеся на ближайшей из указанных остановок (120 м), прибывают в 07.00 и 08.00, последние - в 19.11 и 20.00.

Являются ли удаленность - от 120 м и далее - расположения остановок общественного транспорта и расписание движения автобусов технологической особенностью в смысле ст. 270 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль? Необходимо ли учитывать при этом наличие коммерческого транспорта (принадлежащего частным перевозчикам)?

Достаточно ли для доказательства наличия технологической особенности графика работы работников организации, зафиксированного в Правилах внутреннего трудового распорядка и трудовых договорах, и расписания движения общественного транспорта? Какие еще необходимы документы для обоснования технологической особенности?

Исходя из какой стоимости определяется база для начисления страховых взносов: стоимости проезда по городу на общественном или коммерческом транспорте или себестоимости перевозки работников, рассчитанной организацией?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 31 августа 2012 г. N 03-03-06/1/449

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация осуществляет доставку сотрудников на транспорте до места работы, поскольку время работы общественного транспорта не совпадает со временем, к которому сотрудникам необходимо явиться на работу.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 26 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, учитывая, что время работы общественного транспорта не совпадает со временем, к которому сотрудникам необходимо явиться на работу, расходы на осуществление доставки сотрудников на транспорте до места работы могут быть учтены для целей налогообложения.

Одновременно сообщаем, что страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации" за разъяснениями по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды следует обращаться в Минтруд России.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

31.08.2012