Участник (физическое лицо) предоставил организации заем, затем этот долг простил. На момент предоставления займа его вклад в уставный капитал составлял менее 50%, на момент составления соглашения о прощении долга вклад уже составлял более 50%. Будет ли сумма прощенного долга являться доходом организации в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В ситуации, когда участник (физическое лицо) предоставил обществу беспроцентный заем и на момент предоставления займа доля его участия в уставном капитале общества составляла менее 50%, а на момент прощения долга доля участия участника в уставном капитале составляла уже более 50%, сумма прощенного долга не является доходом организации в целях исчисления налога на прибыль.

Обоснование: Действие договора займа, согласно ст. ст. 407, 415 Гражданского кодекса РФ, прекращается при заключении соглашения о прощении долга. Следовательно, доход в виде безвозмездно полученных денежных средств признается полученным на дату подписания соглашения о прощении долга.

Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Таким образом, если на момент подписания соглашения о прощении долга доля физического лица в уставном капитале организации составляет более 50%, доход в виде безвозмездно полученных денежных средств, на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, не подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Указанная позиция подтверждается ФАС Центрального округа (Постановление от 15.11.2007 по делу N А54-125/2007-С13). При этом необходимо учитывать, что существует противоположная точка зрения, выраженная в Письмах Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/45, от 03.10.2006 N 03-03-04/1/680.

М. В.Пыстин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.04.2014