Организация предоставляет своим работникам займы на рефинансирование ранее взятых кредитов в банках, израсходованных на новое строительство. Процентная ставка - 1% годовых. Возникает ли объект налогообложения по НДФЛ у работника в данной ситуации?

Ответ: Если организация предоставляет своим работникам займы на рефинансирование ранее взятых кредитов в банках, израсходованных на новое строительство, то у работников возникает объект налогообложения по НДФЛ (материальная выгода, полученная от экономии на процентах (процент банка по кредиту минус процент по предоставленному займу)).

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Исключение из данной нормы составляет материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство (абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Обратите внимание на то, что материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Право подтверждается налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ, - уведомлением о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ (абз. 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Таким образом, поскольку заем предоставлен организацией-работодателем, а не банком, у работника возникает объект налогообложения по НДФЛ (материальная выгода, полученная от экономии на процентах).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения доходов определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам (Письмо Минфина России от 08.06.2012 N 03-04-06/4-163). В данном случае, по нашему мнению, - день уплаты процентов по займу.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

30.08.2012