Организация, осуществляющая операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, в декабре 2013 г. приобрела основные средства для использования в необлагаемых операциях. Доля совокупных расходов на необлагаемые операции в IV квартале 2013 г. не превысила 5% общей суммы совокупных расходов, поэтому организация в этом квартале приняла всю сумму НДС по основным средствам к вычету. В I квартале 2014 г. доля совокупных расходов на необлагаемые операции превышает (либо не превышает) 5%. Обязана ли организация восстановить НДС по основным средствам?

Ответ: Если организация, осуществляющая операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, в декабре 2013 г. приобрела основные средства для использования в необлагаемых операциях, доля совокупных расходов на необлагаемые операции в IV квартале 2013 г. не превысила 5% общей суммы совокупных расходов, и поэтому организация в этом квартале приняла всю сумму НДС по основным средствам к вычету, а в I квартале 2014 г. доля совокупных расходов на необлагаемые операции превышает (либо не превышает) 5%, то, по нашему мнению, организация не обязана восстанавливать НДС по основным средствам. Однако следует учитывать, что в Письме Минфина России от 17.09.2013 N 03-07-11/38427 высказана противоположная позиция.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ налогоплательщик НДС имеет право не применять положения данного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе используемых для осуществления операций, не облагаемых НДС) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

При этом НК РФ не содержит норм, обязывающих в последующих налоговых периодах (кварталах) восстанавливать данные суммы НДС. В частности, в ст. 170 НК РФ отсутствует такое основание для восстановления этих сумм НДС, как превышение в дальнейшем доли совокупных расходов на необлагаемые операции 5% общей величины совокупных расходов.

Учитывая изложенное, полагаем, что в рассматриваемой ситуации независимо от того, превышает или нет в I квартале 2014 г. доля совокупных расходов на необлагаемые операции 5% общей величины совокупных расходов, организация не обязана восстанавливать НДС по основным средствам.

Тем не менее в Письме Минфина России N 03-07-11/38427 высказано мнение о необходимости восстановления НДС при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), суммы НДС по которым приняты к вычету на основании указанной нормы п. 4 ст. 170 НК РФ, в операциях, освобожденных от налогообложения НДС.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.04.2014