В 2006 г. налогоплательщик по договору купли-продажи приобрел квартиру и зарегистрировал право собственности на нее. В 2010 г. квартира подарена матери налогоплательщика. В 2011 г. после смерти матери квартира снова перешла в единоличную собственность налогоплательщика, который в этом же году осуществил ее продажу. Возникает ли у налогоплательщика обязанность по представлению декларации и уплате НДФЛ с дохода, полученного от продажи квартиры?

Ответ: По мнению Минфина России, налогоплательщик обязан продекларировать указанные доходы и при наличии налоговой базы уплатить соответствующую сумму НДФЛ. Вместе с тем имеется иная точка зрения на рассматриваемую проблему.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.

При этом п. 17.1 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи квартир, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Первичный вопрос, который необходимо решить применительно к рассматриваемой ситуации, это определение срока нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

Пунктом 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно положениям п. 1 ст. 12 и п. 1 ст. 14 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав. Возникновение и переход права на недвижимое имущество удостоверяются свидетельством о государственной регистрации прав.

В силу п. 2 ст. 8 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него.

По мнению Минфина России, срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика определяется за период, в котором это имущество непрерывно находилось в собственности налогоплательщика до его продажи (Письма от 06.02.2012 N 03-04-05/5-120, от 18.01.2012 N 03-04-05/5-31).

Поскольку непрерывный срок нахождения квартиры в собственности налогоплательщика до момента ее продажи составил менее 3 лет, он обязан продекларировать соответствующий доход (пп. 2 п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ) и при наличии налоговой базы уплатить НДФЛ (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Вместе с тем следует отметить, что существует иная точка зрения на рассматриваемую проблему.

Как видно из анализа вышеперечисленных норм НК РФ, а также положений п. 17.1 ст. 217 НК РФ, законодатель увязывает обязанность по декларированию доходов от продажи имущества с фактом нахождения его в собственности налогоплательщика менее 3 лет.

Однако законодатель непосредственно не оговаривает, что указанный срок должен определяться исключительно за период, в котором это имущество непрерывно находилось в собственности налогоплательщика до его продажи.

Если придерживаться точки зрения Минфина России, то тогда бы в НК РФ имелось конкретное указание на то, что не подлежат налогообложению доходы, полученные от продажи имущественных объектов, находившихся в собственности налогоплательщика непрерывно три года и более. Подтверждением такого подхода является анализ схожей по существу нормы п. 17.2 ст. 217 НК РФ, в соответствии с которой освобождаются от налогообложения доходы, полученные от реализации акций/долей участия, если на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Как видим, законодатель в редакции нормы п. 17.1 ст. 217 НК РФ не употребляет термин "непрерывно", а соответственно, можно прийти к выводу, что учитывается общий срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика, то есть должны последовательно учитываться все периоды владения имуществом.

Следовательно, у налогоплательщика в рассматриваемой ситуации отсутствует обязанность по уплате налога и декларированию дохода.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

30.08.2012